FUNCION DE LAS CUENTAS DE ORDEN, SU USO Y
UNIVERSIDAD DE CUENCARESUMENLas instituciones financieras reguladas por la Superintendencia de Bancosy Seguros y por la Superintendencia de Economía Popular y Solidaria enel Ecuador, han tenido la oportunidad de llevar controles contablesadicionales por medio de la utilización de las cuentas de orden, pues enotro tipo de entidades son desconocidas o no son utilizadas; sin embargo,algunos usuarios en lasinstituciones financieras, no aprovechan enforma apropiada la información que publican estas entidades en lascuentas de orden, pues al no afectar el activo, pasivo y patrimonio,consideran que no es una información relevante.Para conocer más acerca de las cuentas de orden, es necesario entrar endetalle del significado, utilización, descripción, aplicación, etc., de cadauna de dichas cuentas, que muestran controles específicos y puedenproveer información importante para la toma de decisiones.Esta es la razón principal de nuestro trabajo, dar a conocer la informaciónrelevante y de control, que permiten mostrar las cuentas de orden en losbalances de las instituciones financieras.PALABRAS CLAVE: Cuentas de orden, catálogo único de cuentas,sistema financiero, cartera de crédito vencida, que no devenga intereses,garantías, provisiones, reporto.SANDRA PAULINA PALACIOS ASTUDILLO/2012ÁNGEL EDUARDO DUCHITANGA PLASENCIA/20121
UNIVERSIDAD DE CUENCAABSTRACTFinancial institutions regulated by the Superintendencia de Bancos ySeguros and the Superintendencia de Economía Popular y Solidaria, havehad the opportunity to take additional accounting controls through the useof the memorandum accounts, as in other entities are unknown or are notused, but some users in financial institutions, not properly exploit theinformation they publish these entities in the memorandum accounts, as tonot affect the assets, liabilities and equity, which is not considered relevantinformation.To learn more about the memorandum accounts, it is necessary to go intodetail of the meaning, use, disclosure, application, etc., each of theseaccounts, which show specific controls and can provide importantinformation for decision-making.This is the main reason for our work, to present relevant information andcontrol that display memorandum accounts, in the balance sheets offinancial institutions.KEYWORDS: Memorandum accounts, unique catalog accounts, financialsystem, performing loans, non-interest bearing, warranties, provisions,repurchase agreements.SANDRA PAULINA PALACIOS ASTUDILLO/2012ÁNGEL EDUARDO DUCHITANGA PLASENCIA/20122
UNIVERSIDAD DE TULO I17ANTECEDENTES171.1 Definición del problema.171.2 Objetivos.181.2.1 Objetivo General181.2.2 Objetivos Específicos181.3 Alcance de la Investigación.191.4 Marco Teórico.191.5 Metodología de la investigación.20CAPÍTULO II.22GENERALIDADES DEL SISTEMA FINANCIERO ECUATORIANO222.1 El Sistema Financiero.222.1.1 Sistema Financiero Ecuatoriano232.1.2 Las Instituciones Financieras232.1.3 Actividades principales de las Instituciones Financieras242.1.4 Entidades de control del Sistema Financiero Ecuatoriano24CAPÍTULO III26EL SISTEMA DE INFORMACIÓN CONTABLE Y EL USO DE CUENTASDE ORDEN263.1 El Sistema de Información Contable263.1.1 Objetivos de la Información Contable.273.1.2 Estructura de la Información Financiera273.1.3 Estados Financieros27SANDRA PAULINA PALACIOS ASTUDILLO/2012ÁNGEL EDUARDO DUCHITANGA PLASENCIA/20123
UNIVERSIDAD DE CUENCA3.2 El Catálogo Único de Cuentas.293.3 Definición de las Cuentas de Orden.303.4 Principios de contabilidad.313.5 Clasificación de las cuentas de orden.323.5.1 Cuentas de Orden Deudoras323.5.2 Cuentas de Orden Acreedoras333.6 Nomenclatura de las cuentas de orden.343.7 Presentación de las cuentas de orden en los estados financieros.343.8 Control de Operaciones mediante Cuentas de Orden.35CAPÍTULO IV36APLICACIÓN DE LAS CUENTAS DE ORDEN EN LAS INSTITUCIONESFINANCIERAS364.1 Obligaciones Financieras.364.2. Captación vía depósitos.364.3. Captación vía operaciones referenciadas al mercado interbancario. 364.3.1 Operaciones de reporto con el público.374.4 Cartera de Crédito.374.4.1 Cartera por vencer.384.4.2 Cartera vencida.394.4.3 Cartera que no generan intereses.394.4.4 Líneas de crédito no utilizadas.394.4.5 Activos castigados.394.4.6 Provisiones.404.4.7 Deficiencia en provisiones.414.4.8 Garantías en cartera de cartera de crédito.414.4.9 Intereses en suspenso.414.4.10 Arrendamiento Mercantil.424.5 Otras cuentas de orden.424.6 Casos Prácticos.43EJEMPLO 1: Préstamo Hipotecario.43EJEMPLO 2. Préstamo de Consumo a Corto Plazo.47SANDRA PAULINA PALACIOS ASTUDILLO/2012ÁNGEL EDUARDO DUCHITANGA PLASENCIA/20124
UNIVERSIDAD DE CUENCAEJEMPLO 3: Líneas de crédito no utilizadas54EJEMPLO4. Operaciones de reporto56EJEMPLO 5. Capital suscrito no pagado en las cuentas de orden.60EJEMPLO 6. Depósitos de entidades del sector público61CAPITULO NEXOSSANDRA PAULINA PALACIOS ASTUDILLO/2012ÁNGEL EDUARDO DUCHITANGA PLASENCIA/20125
UNIVERSIDAD DE CUENCADECLARATORIA DE RESPONSABILIDADYo, Sandra Paulina Palacios Astudillo, autora de la tesis “FUNCIÓN DELAS CUENTAS DE ORDEN, SU USO Y APLICACIÓN EN ,certificoque todas las ideas, opiniones y contenidos expuestos en lapresente investigación son de exclusiva responsabilidad de su autor/a.Cuenca, 12 de noviembre del 2012SANDRA PAULINA PALACIOS ASTUDILLO/2012ÁNGEL EDUARDO DUCHITANGA PLASENCIA/20126
UNIVERSIDAD DE CUENCADECLARATORIA DE RESPONSABILIDADYo, Ángel Eduardo Duchitanga Plasencia, autor de la tesis “FUNCIÓN DELAS CUENTAS DE ORDEN, SU USO Y APLICACIÓN EN ,certificoque todas las ideas, opiniones y contenidos expuestos en lapresente investigación son de exclusiva responsabilidad de su autor/a.Cuenca, 12 de noviembre del 2012SANDRA PAULINA PALACIOS ASTUDILLO/2012ÁNGEL EDUARDO DUCHITANGA PLASENCIA/20127
UNIVERSIDAD DE CUENCAYo, Sandra Paulina Palacios Astudillo, autora de la tesis “FUNCIÓN DELAS CUENTAS DE ORDEN, SU USO Y APLICACIÓN EN conozco y acepto el derecho de la Universidad de Cuenca, en base alArt. 5 literal c) de su Reglamento de Propiedad Intelectual, de publicareste trabajo por cualquier medio conocido o por conocer,al ser esterequisito para la obtención de mi título de Contador Público Auditor. Eluso que la Universidad de Cuenca hiciere de este trabajo, no implicaráafección alguna de mis derechos morales o patrimoniales como autor.Cuenca, 12 de noviembre del 2012SANDRA PAULINA PALACIOS ASTUDILLO/2012ÁNGEL EDUARDO DUCHITANGA PLASENCIA/20128
UNIVERSIDAD DE CUENCAYo, Ángel Eduardo Duchitanga Plasencia, autor de la tesis “FUNCIÓN DELAS CUENTAS DE ORDEN, SU USO Y APLICACIÓN EN conozco y acepto el derecho de la Universidad de Cuenca, en base alArt. 5 literal c) de su Reglamento de Propiedad Intelectual, de publicareste trabajo por cualquier medio conocido o por conocer,al ser esterequisito para la obtención de mi título de Contador Público Auditor. Eluso que la Universidad de Cuenca hiciere de este trabajo, no implicaráafección alguna de mis derechos morales o patrimoniales como autor.Cuenca, 12 de noviembre del 2012SANDRA PAULINA PALACIOS ASTUDILLO/2012ÁNGEL EDUARDO DUCHITANGA PLASENCIA/20129
UNIVERSIDAD DE CUENCAUNIVERSIDAD DE CUENCAFACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS Y ADMINISTRATIVASCARRERA DE CONTABILIDAD Y AUDITORÍA“FUNCIÓN DE LAS CUENTAS DE ORDEN, SU USO Y APLICACIÓN ENLAS INSTITUCIONES DEL SISTEMA FINANCIERO ECUATORIANO”TESIS PREVIA A LA OBTENCIÓN DELTÍTULODECONTADORPÚBLICOAUDITORAUTORES:SANDRA PAULINA PALACIOS ASTUDILLOÁNGEL EDUARDO DUCHITANGA PLASENCIADIRECTOR:ECO. CATALINA RIVERACUENCA, NOVIEMBRE 2012SANDRA PAULINA PALACIOS ASTUDILLO/2012ÁNGEL EDUARDO DUCHITANGA PLASENCIA/201210
UNIVERSIDAD DE CUENCADEDICATORIAEl presente trabajo está dedicado a mis Padres, quienes desde miinfancia me enseñaron qué con dedicación y perseverancia, sepuedenalcanzar las metas propuestas, pero siempre manteniendo en altolos valores de honestidad, ética y respeto a los demás.Gracias por ser la luz en mi camino.Paulina PalaciosSANDRA PAULINA PALACIOS ASTUDILLO/2012ÁNGEL EDUARDO DUCHITANGA PLASENCIA/201211
UNIVERSIDAD DE CUENCADEDICATORIAEl presente trabajo lo dedico de una manera muy especial a Dios, a mispadres y hermanos quienes estuvieron motivándome durante toda micarrera, gracias a por su apoyo incondicional. A mi esposa y a mis hijasquienes con su ternura y paciencia han sabido darme el aliento einspiración para llegar a este momento tan especial.A todos aquellos familiares y amigos que también me apoyaron.Ustedes saben quiénes son.Eduardo DuchitangaSANDRA PAULINA PALACIOS ASTUDILLO/2012ÁNGEL EDUARDO DUCHITANGA PLASENCIA/201212
UNIVERSIDAD DE CUENCAAGRADECIMIENTOGracias Dios por darnos este regalo dealcanzar nuestras metas, el camino a empezado y túnos has permitido cruzarlo, pero no estuvimos solos,también nos permitiste compartir con nuestros seresqueridos, por eso queremos agradecerles a nuestrosPadres, hermanas y hermanos, amigos y profesoresque nos supieron guiar para desarrollarnos comopersonas y profesionales.Además queremos agradecer a todos quienesconforman la Facultad de Ciencias Económicasy Administrativas de la Universidad de Cuenca,de manera especial a la Eco. Catalina Riverapor brindarnos su tiempo y apoyo para culminarel presente trabajo de investigación.SANDRA PAULINA PALACIOS ASTUDILLO/2012ÁNGEL EDUARDO DUCHITANGA PLASENCIA/201213
UNIVERSIDAD DE CUENCAINTRODUCCIÓNEn el presente trabajo se demuestra que las cuentas de orden en lasinstituciones financieras registran operaciones importantes, de utilidadpara la toma de decisiones; sin embargo, debido a que no tienen unefecto directo en cuentas de activo, pasivo y capital, no se les da laimportancia que merecen, pues sólo se efectúan los registros porrequisitos regulatorios indicados en el Marco Teórico del Catálogo Únicode Cuentas, con las instrucciones contables para entidades sujetas a lavigilancia y control de la Superintendencia de Bancos y Seguros y de laSuperintendencia de Economía Popular y Solidaria.El objeto de esta investigación es dar a conocer la información relevantesobre el desempeño del negocio que registran las cuentas de orden, lamisma que debe ser considerada por los usuarios de la informacióncontable para complementar los datos registrados dentro del balance yobtener una visión integral de las operaciones de la entidad financiera.Como parte del trabajo, se presenta el problema que puede causar eldesconocimiento de estas cuentas en las instituciones del sistemafinanciero. Para aprovechar la información de las cuentas de orden, sepresenta la base teórica y conceptual así como la base legal que sustentala utilización de estas cuentas.Esta investigación tiene el propósito de servir de guía para aplicación yuso de estudiantes y profesionales que traten con la contabilidad de lasinstituciones financieras y sobre todo que con su publicación se puedacolaborar con los diferentes usuarios en el conocimiento de la naturalezae importancia que ellas tienen.En este orden de ideas, se estructuró el contenido del presentedocumento en cinco capítulos.SANDRA PAULINA PALACIOS ASTUDILLO/2012ÁNGEL EDUARDO DUCHITANGA PLASENCIA/201214
UNIVERSIDAD DE CUENCAEn el capítulo 1 presentamos los antecedentes de la investigación, sedefine el problema, los objetivos, la metodología y los instrumentos quesirvieron de base para conocer la importancia que tienen las cuentas deorden en las instituciones del sistema financiero ecuatoriano.El capítulo 2 analiza el sistema financiero ecuatoriano, las institucionesfinancieras y las actividades que realizan, también se trata acerca de losorganismos de control de estas entidades, esto es, la Superintendenciade Bancos y Seguros y la Superintendencia de Economía Popular ySolidaria. Los organismos de control y vigilancia de las institucionesfinancieras proporcionan el marco teórico relacionado con la sporestassuperintendencias en la utilización de las cuentas de orden.El Capítulo 3 trata el sistema de información contable, los objetivos quede éste se derivan, la estructura de la información financiera, los estadosfinancieros, el catálogo único de cuentas obligatorio para las institucionescontroladas por las Superintendencias, la definición de las cuentas deorden y los principios de contabilidad que justifican su razón de ser,también se incluye la clasificación de las cuentas de orden y supresentación en los estados financieros; en resumen aquí tratamos sobrecómo se deben usar las cuentas de orden, reconociendo que todo esparte de un sistema que busca llevar un control y proveer informaciónadecuada y oportuna que pueda ayudar a los usuarios de los estadosfinancieros.El Capítulo 4 trata acerca del procedimiento de registro de las cuentas deorden, explicando tanto el proceso de la captación de recursos financieroscomo la colocación de esos fondos en las diferentes carteras de crédito,las cuentas que se derivan de este procedimiento, como son las garantíasen cartera de créditos, las operaciones de reporto, el control deprovisiones, las obligaciones financieras y aquellas cuentas de orden queSANDRA PAULINA PALACIOS ASTUDILLO/2012ÁNGEL EDUARDO DUCHITANGA PLASENCIA/201215
UNIVERSIDAD DE CUENCAno ingresan en alguno de los grupos anteriores; al final del capítulo sepresentan ejercicios que permiten una mejor comprensión de la aplicacióny registro de las cuentas de orden.El Capítulo 5 contiene las conclusiones y recomendaciones obtenidas deltrabajo de investigación realizado.SANDRA PAULINA PALACIOS ASTUDILLO/2012ÁNGEL EDUARDO DUCHITANGA PLASENCIA/201216
UNIVERSIDAD DE CUENCACAPÍTULO IANTECEDENTESEl objetivo del capítulo es visualizar la relevancia del uso y aplicación delas cuentas de orden en las Instituciones financieras, pues no todas ellas,en particular dentro del sector no controlado, han determinado aún suimportancia y el apoyo que brinda esta información en el proceso detomar decisiones.Las cuentas de orden proporcionan información adicional para controlarcompromisos, administraciones ajenas, garantías de los créditos propioso ajenos, hasta el control de documentos a cargo de las institucionesfinancieras; su papel es muy importante por la información que registran,son utilizadas como medios de control de datos que no se muestran enlos estados financieros.1.1 Definición del problema.La contabilidad forma parte importante en la toma de decisiones dentro delas organizaciones ya sean estas públicas o privadas. Para el buenfuncionamiento y optimización de los recursos económicos y financieros,estas organizaciones realizan análisis financiero, mediante la aplicaciónde indicadores a los estados financieros, que son el resultado de lacontabilidad, pero están dejando de lado las cuentas de orden que si bienno afectan a los resultados en el momento de la presentación, ayudan acomprender mejor la información registrada dentro de los estadosfinancieros.El sector que más utiliza las cuentas de orden son las entidades delsector financiero, en donde todos los días entran y salen sustentantransacciones financieras.SANDRA PAULINA PALACIOS ASTUDILLO/2012ÁNGEL EDUARDO DUCHITANGA PLASENCIA/201217las
UNIVERSIDAD DE CUENCAHemos notado que existe una escasa bibliografía que permita consultar larazón de ser de las cuentas de orden, ya sea para nuevas entidadesfinancieras como para nuevos profesionales que recién egresan de lasuniversidades, debido a que en las aulas no se ha tratado conprofundidad sobre este tema y que muchas veces ha pasado pordesapercibido.Si bien las cuentas de orden se utilizan en nuestro país, es más por laexigencia de presentación por la Superintendencia de Bancos y Seguros,más no por iniciativa propia. Si tomamos el caso de empresas privadasque licitan con el Estado Ecuatoriano, estas al momento de ganar unalicitación deben presentar garantías por el buen uso del anticipo y buenacalidad de materiales, sin embargo en ningún estado financiero semuestra que tienen estas garantías.El desconocimiento del uso, función e importancia que tienen estascuentas hace que muchas veces las dejemos de lado y no detectemos surelevancia en la contabilidad.1.2 Objetivos.1.2.1 Objetivo GeneralDar a conocer la funcionalidad, importancia y el uso adecuado que se lesdebe dar a las cuentas de orden en las instituciones financieras y que asu vez éstas darán un valor agregado a los estados financieros almomento de evaluarlos, además que permitirá comunicar de manera másacertada los hechos económicos.1.2.2 Objetivos EspecíficosDar a conocer la actividad del sistema financiero ecuatoriano parapoder explicar el concepto de las cuentas de orden, así como susdiferencias.SANDRA PAULINA PALACIOS ASTUDILLO/2012ÁNGEL EDUARDO DUCHITANGA PLASENCIA/201218
UNIVERSIDAD DE CUENCADefinir y ubicar cual es el uso de las cuentas de orden para lasdistintas operaciones realizadas por las instituciones financieras.Aplicar e ilustrar la metodología de la contabilización de las cuentasde orden para cada uno de las distintas operaciones financieras.1.3 Alcance de la Investigación.Establecer criterios para el registro contable de valores que no afectanla situación financiera de la institución, pero cuya incorporación enlibros es necesaria para controlar compromisos, garantías de loscréditos propios o ajenos, documentos a cargo de las institucionesfinancieras y otros que detallaremos más adelante.El trabajo se enfoca en el grupo 7 del Catálogo Único de Cuentasemitido por la Superintendencia de Bancos y Seguros, el cualpermitirá explicar su definición, funcionamiento, uso, clasificación ycontabilización en concordancia con las Leyes y Normas vigentes,además de los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados yde las Normas Internacionales Contabilidad. Pudiendo este trabajo enel futuro servir de base para otros temas relacionados con las cuentasde orden en donde sus autores prefieran analizar más profundamenteun grupo de estas cuentas, debido a que es un tema bien extenso einteresante.1.4 Marco Teórico.Para una mejor comprensión se hace necesario explicar los siguientesconceptos utilizados en el presente trabajo de investigación.Valores reales: “Los valores reales son los que afectan o modifican alas cuentas de balance (cuentas de activo y pasivo) y resultados(ingresos y egresos) de la empresa.”11Segundo curso de contabilidad, Elías Lara Flores, página 9SANDRA PAULINA PALACIOS ASTUDILLO/2012ÁNGEL EDUARDO DUCHITANGA PLASENCIA/201219
UNIVERSIDAD DE CUENCAProvisión cuentas incobrables:Es un tipo de cuenta desalvaguardia, su función principal es proporcionar un colchón contralos préstamos de los socios o clientes que estén pendientes de pagodurante períodos prolongados de tiempo.Obligaciones financieras:“Registra el valor de las obligacionescontraídas por la Entidad mediante la obtención de recursosprovenientes de bancos y otras entidades del país o del exterior y conotras entidades públicas o privadas, bajo la modalidad de créditosdirectos y utilización de líneas de crédito”. 2Las operaciones a unplazo mayor de 30 días se registran en el grupo 26 como obligacionesfinancieras.Operaciones de reporto: Es una actividad en donde las institucionesfinancieras pueden comprar o vender títulos valores o cartera, a unplazo máximo de 30 días, con el objetivo de recomprar o revenderesos títulos al vencimiento, más un premio acordado desde el inicio,que paga la entidad que vende a la que compra.Cartera de Crédito: Este grupo está constituido por las diversaslíneas de crédito que están a disposición de los clientes, conrecursospropiosde la entidad financiera o con fuentesdefinanciamiento interno o externo. Los tipos de cartera de crédito soncomercial, consumo, vivienda,microempresa, educativo y dedesa
3.4 Principios de contabilidad. 31 3.5 Clasificación de las cuentas de orden. 32 3.5.1 Cuentas de Orden Deudoras 32 3.5.2 Cuentas de Orden Acreedoras 33 3.6 Nomenclatura de las cuentas de orden. 34 3.7 Presentación de las cuentas de orden en los estados financieros. 34 3.8 Control de
Objetivo de la Guía: "Conocer conceptos de Contabilidad" TIPOS DE CUENTAS CONTABLES Generalmente, las cuentas contables se dividen en 4 grupos: 1.- Activos 2.- Pasivos 3.- Pérdidas 4.- Ganancias Las dos primeras corresponden a Cuentas de Inventarios y las restantes son de Cuentas de Resultados. Ganancia
catÁlogo de cuentas 24 1. activos 25 2. pasivos 27 3. capital - patrimonio del fondo 28 4. ingresos 29 5. gastos 31 6. cuentas contingentes 31 7. cuentas de orden 32 8. formato para el registro de transacciones periodicas entre las operarias y el departamento de supervisiÓn erp y eai, s. 33 descripciÓn y dinÁmica de cuentas 37
la CEPAL y del Seminario Latinoamericano de Cuentas Nacionales (CEMLA, 1997). Para el caso de las Cuentas Regionales a diversos documentos metodológicos del Consejo Federal de Inversiones (CFI), a la "Propuesta Metodológica para la estimación de las Cuentas Regionales" (INDEC, 2006) y trabajos y metodologías diseñadas por
tratamiento contable de la provisión de cuentas incobrables con base a la Ley de Régimen Tributario Interno, por el cual se realizó un caso práctico, en donde se demostró la importancia de estas partidas en los estados financieros de Rovesul S.A. Palabras clave: Estados Financieros, Cuentas por cobrar, Provisión de cuentas incobrables
Cuentas, y los diferentes espacios de capacitación que ofrece el DAFP. 3: Generar incentivos de participación de los servidores en la estrategia de rendición de cuentas, con el fin de fortalecer la cultura en la entidad. 3: Aprovechamiento de las TIC, para tener mayor cobertura en la Rendición de cuentas a la ciudadanía.
En: Manual único de Rendición de Cuentas - MURC versión 2. Nivel Consolidación. 2019 5 Desde el enfoque de derechos humanos y paz, la rendición de cuentas modifica la forma de entender y llevar a cabo este proceso, así como el contenido de la información sobre la cual se rinde cuentas, toda vez que involucra
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