NIC 2 Inventarios

NIC 2Inventarios05/02/09Fundación NIC-NIIFwww.nicniif.org

INVENTARIOSNIC 22

AlcanceLa NIC2 aplica a todos los inventarios,excepto a:a.Obras en curso, resultantes decontratosdeconstrucción,incluyendo los contratos deserviciosdirectamenterelacionados (NIC 11 Contratos deConstrucción);b.Instrumentos financieros (NIC 32 yNIC 39 Instrumentos Financierosc.Activos biológicos relacionadoscon la actividad agrícola yproductos agrícolas en el punto decosecha o recolección (NIC 41,Agricultura).3

AlcanceLa NIC 2 no aplica para la medición deinventarios mantenidos por:a. Productores de productos agrícolasy forestales, de productos agrícolastras la cosecha o recolección, demineralesydeproductosminerales, siempre que seanmedidos por su valor netorealizable, de acuerdo con prácticasbienconsolidadasenesossectores.b. Intermediarios que comercian conmaterias primas cotizadas, siempreque midan sus inventarios al valorrazonable menos costos de venta.4

OBJETIVO DE LA NIC 2 Prescribir el tratamiento contable de losinventarios. Establecer la cantidad de costo de losinventarios que debe reconocerse como unactivo, para que sea diferido hasta que losingresoscorrespondientesseanreconocidos. Suministrar una guía práctica para ladeterminación del costo de los inventarios ypara el subsiguiente reconocimiento comoun gasto del periodo, incluyendo cualquierdeterioro que rebaje el valor en libros alvalor neto realizable. Dar directrices sobre las fórmulas del costoque se usan para atribuir costos a losinventarios.5

DefiniciónLos Inventarios son activos:a.Poseídos para ser vendidos en elcurso normal de la operación;b.En proceso de producciónvistas a esa venta; oc.Enformadematerialesosuministros, para ser consumidos enel proceso de producción, o en laprestación de servicios.conLas principales formas de los inventariosson: Materias primas, productos enproceso,productosterminados,mercancías y costos asignados alinventario.6

Medición de los InventariosLa NIC 2 establece que los inventariosdeben ser medidos al más bajo de:a.b.El costo,El Valor Neto de Realización VNRVNR es el precio estimado de venta de unactivo en el curso normal de laoperación menos los costos estimadospara terminar su producción y losnecesarios para llevar a cabo la venta.Un activo no debe ser registrado en librospor una cantidad mayor que su valorrecuperable, en este caso el valorrecuperable es el VNR.7

Medición de los InventariosAl final de cada período debe ser hecha una evaluación paradeterminar si una baja del valor de los inventarios debe serreconocido o reversado. Hay tres casos aplicables:a.Inventarios no recuperables:b.Reversiones:c.Costos de materias primas más bajos:Cuando circunstancias diversas causanque el costo del inventario no sea recuperable (por ej. inventarios dañados uobsoletos).Cuando las circunstancias que causaron la disminución delinventario ya no existen, la disminución previa debe ser reversada.Cuando el costo de lasmaterias primas y otros suministros disminuye, no será necesario ajustar el valoren libros al VNR, siempre y cuando se espere que los productos terminados seanvendidos al costo o por encima del costo.8

Costo de los inventarios El criterio general establece que elcosto de los inventarios comprenderátodos los costos derivados de suadquisición y transformación, asícomo otros costos en los que se hayaincurrido para darles su condición yubicación actuales. No se permite la inclusión, entre loscostos de adquisición de losinventarios, de las diferencias decambio surgidas directamente por laadquisición reciente de inventariosfacturados en moneda extranjera.9

Costo de Adquisición El costo de adquisición de losinventarios comprenderá el precio decompra, los aranceles de importacióny otros impuestos (que no seanrecuperables posteriormente de lasautoridades fiscales), los transportes,el almacenamiento y otros costosdirectamenteatribuiblesalaadquisición de las mercaderías, losmateriales o los servicios. Los descuentos comerciales, lasrebajas y otras partidas similares sededucirán para determinar el costo deadquisición.10

Costos de relacionados con las unidades producidas, talescomo la mano de obra directa y una parte,calculada de forma sistemática, de los costosindirectos, variables o fijos, en los que se hayaincurrido para transformar las materias primas enproductos terminados.Son costos indirectos fijos los que permanecenrelativamente constantes, con independencia delvolumen de producción, tales como laamortización y mantenimiento de los edificios yequipos de la fábrica, así como el costo degestión y administración de la planta.Son costos indirectos variables los que varíandirectamente, o casi directamente, con elvolumen de producción obtenida, tales como losmateriales y la mano de obra indirecta.11

Costos de Transformación El proceso de distribución de los costos indirectos fijos a loscostos de transformación se basará en la capacidad normal detrabajo de los medios de producción. Cuándo los costos de transformación de cada tipo de productono sean identificables por separado, se distribuirá el costototal, entre los productos, utilizando bases uniformes yracionales. Puede ser apropiado incluir, como costo de los inventarios,algunos costos indirectos no derivados de la producción, o loscostos del diseño de productos para clientes específicos.12

Costos de TransformaciónNo se incluye en el costo del inventario; los siguientes:a.Cantidades anormales de desperdicio de materiales, mano deobra u otros costos de producción;b.Costos de almacenamiento, a menos que sean necesarios en elproceso productivo, previos a un proceso de elaboración ulterior;c.Costos indirectos de administración que no hayan contribuido adar a los inventarios su condición y ubicación actuales; yd.Costos de venta.Nota: La NIC 23 identifica limitadas circunstancias en las que los costosfinancieros se incluyen en el costo de los inventarios.13

Pagos aplazadosCuando el acuerdo de compracontenga un elemento definanciación, como puedeser, por ejemplo, la diferenciaentre el precio de adquisiciónen condiciones normales decrédito y el valor pagado,este elemento se reconocerácomo gasto por intereses a lolargodelperiododefinanciación.14

Costo de inventarios de unprestador de servicios En el caso de que un prestador de servicios tenga inventarios, los medirá porlos costos que suponga su producción. Estos costos se componenfundamentalmente de mano de obra y otros costos del personal directamenteinvolucrado en la prestación del servicio, incluyendo personal de supervisión yotros costos indirectos atribuibles. La mano de obra y los demás costos relacionados con las ventas, y con elpersonal de administración general, no se incluirán en el costo de losinventarios, sino que se contabilizarán como gastos del periodo en el que sehayan incurrido. Los costos de los inventarios de un prestador de servicios no incluiránmárgenes de ganancia ni costos indirectos no atribuibles que, a menudo, setienen en cuenta en los precios facturados por el prestador de servicios.15

Sistemas de Medición de Costos El método del costoestándar o el métodode los minoristas(retail), pueden serutilizadosporconveniencia siempreque el resultado deaplicarlosseaproxime al costo.16

Sistemas de Medición de CostosLos costos estándaresse establecerán apartirdenivelesnormales de consumode materias primas,suministros, mano deobra, eficiencia yutilizacióndelacapacidad.17

Sistemas de Medición de Costos El método RETAIL se utiliza amenudo, en el sector comercialal por menor, para la mediciónde inventarios, cuando hay ungran número de artículos querotan velozmente, que tienenmárgenes similares y para loscuales resulta impracticableusar otros métodos de cálculode costos. En este método, el costo de losinventarios se determinadeduciendo, del precio de ventadel artículo en cuestión, unporcentaje apropiado demargen bruto.18

Fórmulas del Costo El costo de los inventarios se asignaráutilizando los métodos de primeraentrada primera salida (FIFO) o costopromedio ponderado.La entidad utilizará la misma fórmula decosto para todas los inventarios quetengan una naturaleza y uso similares.19

Fórmulas del Costo El costo de los inventarios de productos que no sonhabitualmente intercambiables entre sí, así como delos bienes y servicios producidos y segregadospara proyectos específicos, se determinará a travésde la identificación específica de sus costosindividuales.Para los inventarios con una naturaleza o usodiferente, puede estar justificada la utilización defórmulas de costo también diferentes.20

Reconocimiento como un gasto Cuando los inventarios son vendidos, el valor en libros deesos inventarios debe ser reconocido como un gasto (costode ventas) en el periodo en el cual los ingresosrelacionados son reconocidos. El valor de cualquier rebaja de valor, hasta alcanzar el valorneto de realización, así como todas las demás pérdidas enlos inventarios, deben ser reconocidos como un gasto en elperiodo en que ocurra la rebaja o la pérdida. El valor de cualquier reversión de la rebaja de valor,originada de un incremento en el valor neto de realización,debe ser reconocida como una reducción en el valor de losinventarios reconocidos como gastos, en el periodo en elcual la recuperación del valor tenga lugar.21

Reconocimiento como un gasto Elmontodelosinventarios reconocidoscomo gastos durante elperíodo (Costo de ventas)comprende los costospreviamente incluidos enlamedicióndelosinventarios que han sidovendidos,asícomotambiénloscostosindirectos de fabricaciónnodistribuidosycantidades anormales decostos de producción delos inventarios.22

RevelacionesEn los estados financieros se revelarála siguiente información:a. Las políticas contables adoptadaspara la medición de los inventarios,incluyendo la fórmula de mediciónde los costos que se haya utilizado;b. El valor total en libros de losinventarios, y los valores parcialessegún la clasificación que resulteapropiada para la entidad;c. El valor en libros de los inventariosque se llevan al valor razonablemenos los costos de venta;d. El valor de los inventariosreconocido como gasto durante elperiodo;23

RevelacionesEn los estados financieros se revelará lasiguiente información:a. El valor de las rebajas de valor de losinventarios que se ha reconocidocomo gasto en el periodo;b. El valor de las reversiones en lasrebajas de valor anteriores, que se hareconocido como una reducción en lacuantía del gasto por inventarios enel periodo ;c. Las circunstancias o eventos quehayan producido la reversión de lasrebajas de valor; yd. El valor en libros de los inventariospignorados en garantía delcumplimiento de deudas.24

Solución Supuesto 3Detalle/ Precio Uit.Inventario InicialCompra 1Compra 2Compra 3Venta1Venta 2DevoluciónSaldo Final ExistenciasDetalle/ Precio Uit.Inventario InicialCompra 1Compra 2Compra 3Costo de Venta 1Costo de Venta 2DevoluciónSaldo Final 067.570-20.97046.600-59.700-66.300-126.00025

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7 Medición de los Inventarios La NIC 2 establece que los inventarios deben ser medidos al más bajo de: a. El costo, b. El Valor Neto de Realización VNR