Contabilidad Avanzada I

DedicatoriaAyer, hoy y siempre, en mi mente y en mi corazón, agradezco eternamente a mis padres don Roberto Romero Aguilar (qepd) y doña Virginia López Reyes (qepd). A mi padre, por su constantepreocupación de que nunca nos faltara lo necesario para estudiar y vivir sin preocupaciones; y ami madre, por haberme enseñado el valor de la propia responsabilidad, a tomar mis decisionesy hacerme responsable de ellas. Mi niñez y mi juventud a su lado fueron felices. Gracias a ellos,hoy veo los resultados y soy feliz.Con cariño a mis hermanos Rosario, Joaquín, Amelia, Virginia, Luis Roberto, José Francisco(qepd), María del Carmen, Manuel, Miguel de Jesús y Jorge Alfredo.A mi esposa, Luz María, con amor por su comprensión, apoyo y constante estímulo, pero sobre todo por permanecer siempre a mi lado y estar dispuesta a leer una y otra vez los borradoresdel material hasta lograr que quede expresado en un lenguaje comprensible.De manera especial a mis hijos José María Javier, Álvaro David y Juan Manuel: razón deser, fuente de inspiración de este trabajo, con mi amor, como un ejemplo de lo que el trabajoconstante, una mente abierta y dispuesta pueden lograr, como dijera Antony de Melo: “siemprereceptivo a todas las ideas y corrientes, pero nunca crédulo”. Me he esforzado porque ellos elijansu camino y vivan su vida en libertad, deseando tan sólo que sean felices y logren realizar todolo que anhelan, disfrutando la vida plenamente, día a día pase lo que pase, sabedores de que lafelicidad no es el resultado de o el premio a, sino una forma de vida, por ello, les entrego todo loque tengo: mi amor, amistad y buenos ejemplos; este libro lo prueba.A la contaduría pública, los alumnos, estudiantes, maestros, contadores en ejercicio y usuariosde la información inanciera, les entrego esta obra con mi renovada conianza en la mente humana, en su pensamiento consciente, lógico y racional que, en su incansable evolución, requiereque los conocimientos no sólo sean adquiridos y comunicados en los procesos de enseñanzaaprendizaje, sino debidamente analizados, juzgados y criticados, con el in de crear nuevos conocimientos que coadyuven a engrandecer esta hermosa profesión. Aquí conviene recordar loque Buda dijo: el amor es como una hoguera, que por más que se tome de ella fuego o luz, no sereduce, al contrario, se acrecienta. Creo que igual sucede con los conocimientos, entre más loscompartimos, no disminuyen, al contrario, siempre lorecen y se acrecientan mucho más. Porotra parte, Louise L. Hay expresó que todos los conocimientos o toda la teoría del mundo soninútiles si con ellos no creamos nuevos conocimientos. Con mis anhelos de que las ideas y losconocimientos contenidos en esta obra les sirvan para construir nuevos y mejores conocimientos; conrespeto y alegría, y esperando que disfruten su lectura, tanto como yo disfruté cuando la escribía, les dedico esta obra.

Prólogo“Renovarse o morir” reza la vieja conseja, que hoy más que nunca cobra validez. El mundoque nos ha tocado vivir se caracteriza por el cambio, cambio en el pensamiento, cambio en lasestructuras, cambio en la tecnología, la política, la economía, la ciencia, la manera de hacer negocios,la normatividad, la forma de comunicar la información inanciera, cambio, cambio, cambio ,globalización, convergencia.Ejemplos podemos verlos en todos lados y a cada momento, sólo basta con echar una miradaa nuestro alrededor para constatarlo, leer los periódicos, escuchar las noticias, entrar a la internet, acercarnos a los libros, leer estados inancieros, estudiar las nuevas normas de informacióninanciera nacionales e internacionales a cada instante se generan los cambios, ahora aunadosa la globalización y la convergencia mundial. Una consecuencia lógica y natural del cambio es laactualización, que nos impele a adecuarnos a este mundo de cambios o aprestarnos a morir.Nuestra profesión no ha quedado a la zaga; una vez más, como desde su origen, cambia, setransforma, prospera, actualiza y apega a la modernidad. Si analizamos la situación económicadel país y del mundo, y los trabajos que ha hecho el IMC (antes, a través de la Comisión dePrincipios de Contabilidad y ahora mediante el Consejo Mexicano para la Investigación y Desarrollo de Normas de Información Financiera, CINIF), encaminados por una parte a lograr laconvergencia de las Normas de Información Financiera de México con las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) y, por otra, contar con una normatividad que permitacomunicar a los usuarios información inanciera útil y coniable para la toma de decisiones,vemos que en el fondo no es otra cosa que enfrentar el cambio, vivir el presente y proyectar elfuturo.Si las empresas y los profesionales de la contaduría pública desean sobrevivir a este mundoglobal de competencia, los directores, propietarios y los contadores debemos actualizarnos permanentemente y adecuarnos a la convergencia mundial respecto de la normatividad empleadaen la preparación de los estados inancieros.Ante este orden de cosas, los contadores públicos, desde el alumno, el docente, el profesionalen ejercicio y los investigadores, hasta la profesión organizada, deben aceptar el reto y hacerfrente al cambio, para no ser objetos de la historia, sino sujetos de ella, capaces no sólo de ir enel tren de la vida y de la historia como un pasajero, sino como conductores que tienen el valorde hacer nuevas propuestas con conocimientos, creatividad, ingenio, iniciativa, encaminadasa mejorar las normas de información inanciera nacionales, de modo que trasciendan a nivelinternacional y no esperar a que llegue la normatividad internacional y convergir con ella. Todoello con el in de dotar a los directores de las organizaciones y a quienes toman decisiones de lainformación inanciera que les sea útil y coniable, y que les facilite tomar decisiones más acertadaspara el logro de la misión y cumplimiento de los objetivos de las entidades.Este cambio debemos aceptarlo y entenderlo como una necesidad, pero al mismo tiempodebe ser nuestro aliado, y para ello, como expresara Philip B. Crosby: “el cambio debe darse enforma planeada y no por accidente”.En este texto, el autor no sólo presenta la normatividad actualizada y vigente en México emitida por el CINIF para su observancia obligatoria, sino que, además, presenta,como lo ha hecho a lo largo de su obra, nuevas ideas y propuestas de solución, que en su opinión pudieran ser útiles a los usuarios de la información inanciera, de modo que les sirva en

xivPrólogosu toma de decisiones, como es el caso del paradigma contabilidad total, la contabilidad baseefectivo y base devengado aplicadas simultáneamente, el Premio Nacional de ContaduríaPública 1992-1993, en el que hace hincapié en la necesidad de presentar el estado de lujos deefectivo junto con los demás estados inancieros, además el paradigma de costo actual.Por lo anterior, se requiere que en las universidades y centros de enseñanza se impartan conocimientos de contabilidad que involucren conceptos actuales, además de profundos, ante estereto, son necesarias propuestas de solución como la contenida en esta edición de Contabilidadavanzada I, obra acorde con los planes y programas de estudio vigentes en los principales centrosde educación en materia de contabilidad y que además se sustenta en los lineamientos emanados porel CINIF, así como los dictados por las NIIF.

AgradecimientosDeseo expresar mi agradecimiento a los revisores técnicos de esta obra, quienes leyeron en su totalidad el material e hicieron comentarios y sugerencias de gran valor, que, desde luego, mejoraronsustancialmente su contenido.De manera general, agradezco a mis alumnos de la especialidad en Finanzas y maestría enAdministración de la Benemérita Universidad Autónoma de Puebla, así como de las maestríasen Administración de la Universidad Fray Luca Pacioli de Cuernavaca, Morelos; la maestría enImpuestos del Instituto de Ciencias Jurídicas de Puebla, la maestría en Impuestos del CentroUniversitario Leonardo da Vinci de Tehuacán, Puebla, la maestría en Administración y en AltaDirección de la Universidad del Valle de Tlaxcala, la maestría en Administración de la Universidad Benito Juárez de Puebla, la maestría en Administración de la Universidad del Golfo deMéxico de Minatitlán, Veracruz, a quienes constantemente expuse a su consideración tanto losaspectos tradicionales de la doctrina contable, así como las nuevas ideas que ahora forman partede esta obra, y de todos ellos siempre obtuve respuesta positiva, expresada a través de preguntasy propuestas de solución.Quiero hacer patente mi agradecimiento de manera muy especial a mi compañía editorialMcGraw-Hill Interamericana, por la total conianza depositada en la obra de un servidor ypara la que siempre ha mostrado un interés que sólo puedo pagar como lo he venido haciendoen todas mis obras: poniendo en ellas toda mi capacidad, cuidado, inteligencia y creatividad,así como el entusiasmo, alegría, y pasión por el conocimiento y su expresión o manifestación através de un libro de texto. Aunque no sé que tanto posea de los atributos arriba mencionados, noescatimo en ninguno de ellos y los pongo a disposición de esta obra, pues como dicta el refrán:quien da todo lo que tiene, no está obligado a dar más. Por el momento, amigos de McGraw-Hill,esto es lo que tengo y es lo que les doy. Espero en el futuro tener más.Mención especial merecen Javier Neyra Bravo, director editorial y de marketing regional delgrupo latinoamericano, siempre atento e interesado en mi obra, por su respaldo a mis peticionesy proyectos, gracias por su apoyo y conianza. A Ricardo del Bosque Alayón, director editorialde Universidades, siempre respetuoso, amable y gentil dispuesto a sugerir las mejores propuestaspara hacer un producto de calidad. A Jesús Mares Chacón, editor sponsor, agradezco su totalapoyo y colaboración al facilitarme los planes de estudio y material necesario para darle cuerpo.Gracias por su apoyo constante y entusiasta también a Miguel Ángel Toledo Castellanos, managing director de Universidades, quien, desde que tuve el placer de conocer, se interesó en miobra. Particularmente, agradezco a Marcela Rocha, coordinadora editorial, por su creatividad,entusiasmo e interés, cuyas ideas hicieron que sin menoscabo del contenido técnico, el textoincluya conceptos novedosos que despierten el interés del alumno y del maestro; por su diligencia y trabajo constante para lograr que la obra se terminara en el tiempo óptimo, y que con sucuidado, empeño y dedicación compartió con un servidor la pasión para la culminación de estaobra, lo cual siempre es una maravillosa aventura en el

Costo; PEPS-Inventarios (ECASA) y ha publicado 20 libros de texto con la editorial McGraw-Hill Interamericana: Principios de contabilidad (1a., 2a. y 3a. ediciones, con una 2a. edición ac-tualizada); Contabilidad intermedia (1a. y 2a. ediciones), Contabilidad superior, Contabilidad