MODELOS DE INFORMES DE AUDITORÍA INDEPENDIENTE ADAPTADOS A .

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MODELOS DE INFORMES DE AUDITORÍA INDEPENDIENTE ADAPTADOS A LAS NIA-ESINDICEI.CCAA (Individuales): aspectos generales Modelo 1: Informe sobre las cuentas anuales de un ejercicio con opinión favorable: Véaseejemplo 1 de la NIA-ES 700. Modelo 2: Informe sobre las cuentas anuales de un ejercicio con opinión con salvedadespor incorrección material: Véase ejemplo 1 de la NIA-ES 705. Modelo 3: Informe sobre las cuentas anuales de un ejercicio con opinión desfavorable:basado en el Ejemplo 2 de la NIA-ES 705. Modelo 4: Informe sobre las cuentas anuales de un ejercicio con salvedades por limitaciónal alcance: Ejemplo 3 de la NIA-ES 705 y Ejemplo 1 de la NIA-ES 510. Modelo 5: Informe sobre las cuentas anuales de un ejercicio con opinión denegada pormúltiples elementos: Véase ejemplo 4 de la NIA-ES 705.II.CCAA (Individuales): aspectos relacionados con incertidumbres por continuidad deoperaciones Modelo 6: Informe sobre las cuentas anuales con opinión favorable y párrafo énfasis porincertidumbre ligada a la continuidad de las operaciones: basado en NIA-ES 570 #A21 yconsiderando el contenido de la NIA-ES 706. Modelo 7: Informe sobre las cuentas anuales de un ejercicio con opinión con salvedadespor omisión de información significativa aunque no fundamental sobre el principio deempresa en funcionamiento: basado en NIA-ES 570 #A23 y considerando el contenidodel Ejemplo 1 de la NIA-ES 705. Modelo 8: Informe sobre las cuentas anuales individuales de un ejercicio con opinióndesfavorable por omisión de información fundamental relacionada con el principio deempresa en funcionamiento: basado en NIA-ES 570 #A24 y considerando contenido delEjemplo 2 de la NIA-ES 705.III.CCAA (Individuales): aspectos relacionados con cifras comparativas Modelo 9: Informe sobre las cuentas anuales con opinión con salvedades por limitaciónal alcance que afecta a cifras del ejercicio anterior: Véase ejemplo 2 de la NIA-ES 710.1Anexo a la Circular ES 02/2015

IV.CCAA Consolidadas Modelo 10: Informe sobre las cuentas anuales consolidadas preparadas con NIIF,adoptadas por la Unión Europea (NIIF-UE) con opinión favorable. Véase ejemplo 3 de laNIA-700. Modelo 11: Informe sobre las cuentas anuales consolidadas preparadas de acuerdo conel Marco Normativo de Información Financiera aplicable al Grupo en España (NOFCAC ydemás normativa contable española) con opinión favorable. Modelo 12 Informe sobre las cuentas anuales consolidadas preparadas de acuerdo conel Marco Normativo de Información Financiera aplicable al Grupo en España (NOFCAC ydemás normativa contable española) de un ejercicio con opinión con salvedades porlimitación al alcance: Véase Anexo 1 de la NIA-ES 600.V.Balance Modelo 13: Informe sobre Balance con opinión favorable: Véase Anexo 2 Ejemplo 1 NIAES 805VI.Múltiples salvedades de distinta naturaleza Modelo 14: Informe sobre las cuentas anuales de un ejercicio con opinión con variassalvedades (por incorrección material y limitaciones al alcance).VII.Informes con opinión denegada o desfavorable que incluyen a su vez salvedades que,afectando a la opinión, por su naturaleza no constituyen el fundamento del tipo deopinión alcanzada (NIA-ES 705 #A20). Modelo 15: Informe sobre las cuentas anuales de un ejercicio con opinión denegada yotras salvedades por incorrección material. Modelo 16: Informe sobre las cuentas anuales de un ejercicio con opinión desfavorable yotras salvedades por limitación al alcance.NOTA ACLARATORIA: Los modelos de informe adjuntos pueden servir de base, con lasadaptaciones de nomenclatura necesarias para la emisión de informes de auditoría sobreestados financieros intermedios preparados de acuerdo con la norma décimo cuarta (14ª) de lasNormas de elaboración de las Cuentas Anuales (Tercera Parte Plan General de Contabilidad).En el caso particular de estados financieros intermedios consolidados preparados con NIIF-UE(NIC 34) en sociedades cuyos valores se encuentran admitidos a cotización en mercadossecundarios, habida cuenta del contenido complementario de la regulación en vigor que lesresulta de aplicación, los modelos de informe de auditoría que, en su caso, serían de aplicaciónson los incluidos en la Circular E-08-2014, de 25 de julio, los cuales ya fueron adaptados a laentrada en vigor de las NIA-ES.2Anexo a la Circular ES 02/2015

I.CCAA (Individuales): aspectos generalesModelo 1: Informe sobre las cuentas anuales de un ejercicio con opinión favorableINFORME DE AUDITORÍA INDEPENDIENTE DE CUENTAS ANUALESA los accionistas de ABC, S.A. [por encargo de .[Destinatario correspondiente 1]:Informe sobre las cuentas anuales 2Hemos auditado las cuentas anuales adjuntas de la sociedad ABC, S.A., que comprenden elbalance a 31 de diciembre de 20X1, la cuenta de pérdidas y ganancias, el estado de cambios enel patrimonio neto, el estado de flujos de efectivo y la memoria3 correspondientes al ejercicioterminado en dicha fecha.Responsabilidad de los administradores4 en relación con las cuentas anualesLos administradores son responsables de formular las cuentas anuales adjuntas, de forma queexpresen la imagen fiel del patrimonio, de la situación financiera y de los resultados de ABC,S.A., de conformidad con el marco normativo de información financiera aplicable a la entidad enEspaña, que se identifica en la nota X de la memoria adjunta, y del control interno que considerennecesario para permitir la preparación de cuentas anuales libres de incorrección material, debidaa fraude o error.Responsabilidad del auditorNuestra responsabilidad es expresar una opinión sobre las cuentas anuales adjuntas basada ennuestra auditoría. Hemos llevado a cabo nuestra auditoría de conformidad con la normativareguladora de la auditoría de cuentas vigente en España. Dicha normativa exige que cumplamoslos requerimientos de ética, así como que planifiquemos y ejecutemos la auditoría con el fin deobtener una seguridad razonable de que las cuentas anuales están libres de incorreccionesmateriales.Una auditoría requiere la aplicación de procedimientos para obtener evidencia de auditoría sobrelos importes y la información revelada en las cuentas anuales. Los procedimientos seleccionadosdependen del juicio del auditor, incluida la valoración de los riesgos de incorrección material enlas cuentas anuales, debida a fraude o error. Al efectuar dichas valoraciones del riesgo, el auditortiene en cuenta el control interno relevante para la formulación por parte de la entidad de lascuentas anuales, con el fin de diseñar los procedimientos de auditoría que sean adecuados enfunción de las circunstancias, y no con la finalidad de expresar una opinión sobre la eficacia delcontrol interno de la entidad. Una auditoría también incluye la evaluación de la adecuación de laspolíticas contables aplicadas y de la razonabilidad de las estimaciones contables realizadas porla dirección, así como la evaluación de la presentación de las cuentas anuales tomadas en suconjunto.Consideramos que la evidencia de auditoría que hemos obtenido proporciona una base suficientey adecuada para nuestra opinión de auditoría.3Anexo a la Circular ES 02/2015

OpiniónEn nuestra opinión, las cuentas anuales adjuntas expresan, en todos los aspectos significativos,la imagen fiel del patrimonio y de la situación financiera de la sociedad ABC, S.A. a 31 dediciembre de 20X1, así como de sus resultados y flujos de efectivo correspondientes al ejercicioanual terminado en dicha fecha, de conformidad con el marco normativo de informaciónfinanciera que resulta de aplicación y, en particular, con los principios y criterios contablescontenidos en el mismo.Informe sobre otros requerimientos legales y reglamentarios5El informe de gestión adjunto del ejercicio 20X1 contiene las explicaciones que losadministradores consideran oportunas sobre la situación de la sociedad, la evolución de susnegocios y sobre otros asuntos y no forma parte integrante de las cuentas anuales. Hemosverificado que la información contable que contiene el citado informe de gestión concuerda conla de las cuentas anuales del ejercicio 20X1. Nuestro trabajo como auditores se limita a laverificación del informe de gestión con el alcance mencionado en este mismo párrafo y no incluyela revisión de información distinta de la obtenida a partir de los registros contables de la sociedad.[Firma del auditor][Fecha del informe de auditoría][Dirección del auditor y número de Registro Oficial de Auditores de Cuentas]Notas:1De acuerdo con el artículo 3.1.a) del texto refundido de la Ley de Auditoría de Cuentas,aprobado por Real Decreto Legislativo 1/2011, de 1 de julio, deberá identificarse las personasque encargaron el trabajo y, en su caso, las personas a las que vaya destinado. Esta últimamención podrá eliminarse cuando el nombramiento se haya realizado por la Junta General deAccionistas.El subtítulo “Informe sobre las cuentas anuales” no es necesario en aquellas circunstancias enlas que no sea procedente el segundo subtítulo, “Informe sobre otros requerimientos legales oreglamentarios”.23La denominación de los distintos componentes de las cuentas anuales se adaptará, en su caso,a la empleada por la sociedad, de acuerdo con el marco normativo de información financiera queresulte aplicable a la entidad.4U otro término adecuado según el marco normativo aplicable a la entidad auditada5Este apartado del modelos de informe sólo será aplicable si la entidad, por requerimientoslegales está obligada a formular informe de gestión o voluntariamente lo formula y el auditor4Anexo a la Circular ES 02/2015

adicionalmente a la auditoría de cuentas tiene la responsabilidad (legal o contractual) de validare informar sobre la concordancia del contenido del informe de gestión con el de las cuentasanuales. En este modelo el informe de gestión concuerda con las cuentas anuales auditadas.5Anexo a la Circular ES 02/2015

Modelo 2: Informe sobre las cuentas anuales de un ejercicio con opinión con salvedadespor incorrección materialINFORME DE AUDITORÍA INDEPENDIENTE DE CUENTAS ANUALESA los accionistas de ABC, S.A. [por encargo de .] [Destinatario correspondiente1]:Informe sobre las cuentas anuales2Hemos auditado las cuentas anuales adjuntas de la sociedad ABC, S.A., que comprenden elbalance a 31 de diciembre de 20X1, la cuenta de pérdidas y ganancias, el estado de cambios enel patrimonio neto, el estado de flujos de efectivo y la memoria3 correspondientes al ejercicioterminado en dicha fecha.Responsabilidad de los administradores4 en relación con las cuentas anualesLos administradores son responsables de formular las cuentas anuales adjuntas, de forma queexpresen la imagen fiel del patrimonio, de la situación financiera y de los resultados de ABC,S.A., de conformidad con el marco normativo de información financiera aplicable a la entidad enEspaña, que se identifica en la nota X de la memoria adjunta, y del control interno que considerennecesario para permitir la preparación de cuentas anuales libres de incorrección material, debidaa fraude o error.Responsabilidad del auditorNuestra responsabilidad es expresar una opinión sobre las cuentas anuales adjuntas basada ennuestra auditoría. Hemos llevado a cabo nuestra auditoría de conformidad con la normativareguladora de la auditoría de cuentas vigente en España. Dicha normativa exige que cumplamoslos requerimientos de ética, así como que planifiquemos y ejecutemos la auditoría con el fin deobtener una seguridad razonable de que las cuentas anuales están libres de incorreccionesmateriales.Una auditoría requiere la aplicación de procedimientos para obtener evidencia de auditoría sobrelos importes y la información revelada en las cuentas anuales. Los procedimientos seleccionadosdependen del juicio del auditor, incluida la valoración de los riesgos de incorrección material enlas cuentas anuales, debida a fraude o error. Al efectuar dichas valoraciones del riesgo, el auditortiene en cuenta el control interno relevante para la formulación por parte de la entidad de lascuentas anuales, con el fin de diseñar los procedimientos de auditoría que sean adecuados enfunción de las circunstancias, y no con la finalidad de expresar una opinión sobre la eficacia delcontrol interno de la entidad. Una auditoría también incluye la evaluación de la adecuación de laspolíticas contables aplicadas y de la razonabilidad de las estimaciones contables realizadas porla dirección, así como la evaluación de la presentación de las cuentas anuales tomadas en suconjunto.Consideramos que la evidencia de auditoría que hemos obtenido proporciona una base suficientey adecuada para nuestra opinión de auditoría con salvedades.6Anexo a la Circular ES 02/2015

Fundamento de la opinión con salvedades(En este apartado se describirán claramente las razones de la salvedad(es) por incorrecciónmaterial -pero cuyo efecto al no ser generalizado permite al auditor emitir una opinión consalvedades- y la cuantificación de los efectos que la(s) misma(s) haya(n) producido en lascuentas anuales, salvo que no sea factible, en cuyo caso se indicará en el mismo párrafo.Asimismo, si la incorrección material tuviera su origen en información omitida se incluirá ladescripción de su naturaleza y su desglose, siempre que sea factible.[PARA MAYOR DETALLE CONSÚLTESE la NIA-ES 705, PÁRRAFOS 17 a 19 y #A18 y #A19].)Opinión con salvedadesEn nuestra opinión, excepto por los efectos del hecho ( los hechos) descrito(s) en el párrafo (lospárrafos) de “Fundamento de la opinión con salvedades”, las cuentas anuales adjuntas expresan,en todos los aspectos significativos, la imagen fiel del patrimonio y de la situación financiera dela sociedad ABC, S.A. a 31 de diciembre de 20X1, así como de sus resultados y flujos de efectivocorrespondientes al ejercicio terminado en dicha fecha, de conformidad con el marco normativode información financiera que resulta de aplicación y, en particular, con los principios y criterioscontables contenidos en el mismo.Informe sobre otros requerimientos legales y reglamentarios5El informe de gestión adjunto del ejercicio 20X1 contiene las explicaciones que losadministradores consideran oportunas sobre la situación de la sociedad, la evolución de susnegocios y sobre otros asuntos y no forma parte integrante de las cuentas anuales. Hemosverificado que la información contable que contiene el citado informe de gestión concuerda conla de las cuentas anuales del ejercicio 20X1. Nuestro trabajo como auditores se limita a laverificación del informe de gestión con el alcance mencionado en este mismo párrafo y no incluyela revisión de información distinta de la obtenida a partir de los registros contables de la sociedad.[Firma del auditor][Fecha del informe de auditoría][Dirección del auditor y número de Registro Oficial de Auditores de Cuentas]Notas:1De acuerdo con el artículo 3.1.a) del texto refundido de la Ley de Auditoría de Cuentas,aprobado por Real Decreto Legislativo 1/2011, de 1 de julio, deberá identificarse las personasque encargaron el trabajo y, en su caso, las personas a las que vaya destinado. Esta últimamención podrá eliminarse cuando el nombramiento se haya realizado por la Junta General deAccionistas.El subtítulo “Informe sobre las cuentas anuales” no es necesario en aquellas circunstancias enlas que no sea procedente el segundo subtítulo, “Informe sobre otros requerimientos legales oreglamentarios”.27Anexo a la Circular ES 02/2015

3La denominación de los distintos componentes de las cuentas anuales se adaptará, en su caso,a la empleada por la sociedad, de acuerdo con el marco normativo de información financiera queresulte aplicable.4U otro término adecuado según el marco normativo aplicable a la entidad auditada.5Este apartado del modelos de informe sólo será aplicable si la entidad, por requerimientoslegales está obligada a formular informe de gestión o voluntariamente lo formula y el auditoradicionalmente a la auditoría de cuentas tiene la responsabilidad (legal o contractual) de validare informar sobre la concordancia del contenido del informe de gestión con el de las cuentasanuales. En este modelo el informe de gestión concuerda con las cuentas anuales auditadas.8Anexo a la Circular ES 02/2015

Modelo 3: Informe sobre las cuentas anuales de un ejercicio con opinión desfavorableINFORME DE AUDITORÍA INDEPENDIENTE DE CUENTAS ANUALESA los accionistas de ABC, S.A. [por encargo de .] [Destinatario correspondiente1]:Informe sobre las cuentas anuales2Hemos auditado las cuentas anuales adjuntas de la sociedad ABC, S.A., que comprenden elbalance a 31 de diciembre de 20X1, la cuenta de pérdidas y ganancias, el estado de cambios enel patrimonio neto, el estado de flujos de efectivo y la memoria3 correspondientes al ejercicioterminado en dicha fecha.Responsabilidad de los administradores4 en relación con las cuentas anualesLos administradores son responsables de formular las cuentas anuales adjuntas, de forma queexpresen la imagen fiel del patrimonio, de la situación financiera y de los resultados de ABC,S.A., de conformidad con el marco normativo de información financiera aplicable a la entidad enEspaña, que se identifica en la nota X de la memoria adjunta, y del control interno que considerennecesario para permitir la preparación de cuentas anuales libres de incorrección material, debidaa fraude o error.Responsabilidad del auditorNuestra responsabilidad es expresar una opinión sobre las cuentas anuales adjuntas basada ennuestra auditoría. Hemos llevado a cabo nuestra auditoría de conformidad con la normativareguladora de la auditoría de cuentas vigente en España. Dicha normativa exige que cumplamoslos requerimientos de ética, así como que planifiquemos y ejecutemos la auditoría con el fin deobtener una seguridad razonable de que las cuentas anuales están libres de incorreccionesmateriales.Una auditoría requiere la aplicación de procedimientos para obtener evidencia de auditoría sobrelos importes y la información revelada en las cuentas anuales. Los procedimientos seleccionadosdependen del juicio del auditor, incluida la valoración de los riesgos de incorrección material enlas cuentas anuales, debida a fraude o error. Al efectuar dichas valoraciones del riesgo, el auditortiene en cuenta el control interno relevante para la formulación por parte de la entidad de lascuentas anuales, con el fin de diseñar los procedimientos de auditoría que sean adecuados enfunción de las circunstancias, y no con la finalidad de expresar una opinión sobre la eficacia delcontrol interno de la entidad. Una auditoría también incluye la evaluación de la adecuación de laspolíticas contables aplicadas y de la razonabilidad de las estimaciones contables realizadas porla dirección, así como la evaluación de la presentación de las cuentas anuales tomadas en suconjunto.Consideramos que la evidencia de auditoría que hemos obtenido proporciona una base suficientey adecuada para nuestra opinión de auditoría desfavorable.9Anexo a la Circular ES 02/2015

Fundamento de la opinión desfavorable(En este apartado se describirán claramente las razones de la salvedad(es) por incorrecciónmaterial -cuyo efecto generalizado da lugar a una opinión desfavorable- y la cuantificación de losefectos que la(s) misma(s) haya(n) producido en las cuentas anuales, salvo que no sea factible,en cuyo caso se indicará en el mismo párrafo. Asimismo, si la(s) incorrección(es) material(es)tuvieran su origen en información omitida se incluirá la descripción de su naturaleza y sudesglose, siempre que sea factible.[PARA MAYOR DETALLE CONSÚLTESE la NIA-ES 705, PÁRRAFOS #A1, 17 a 19 y #A18 a#A20].)Opinión desfavorableEn nuestra opinión, debido al efecto muy significativo del hecho (los hechos) descrito(s) en elpárrafo (los párrafos) de “Fundamento de la opinión desfavorable”, las cuentas anuales adjuntasno expresan la imagen fiel del patrimonio y de la situación financiera de la sociedad ABC, S.A. a31 de diciembre de 20X1, ni de sus resultados y flujos de efectivo correspondientes al ejercicioterminado en dicha fecha,

1 De acuerdo con el artículo 3.1.a) del texto refundido de la Ley de Auditoría de Cuentas, aprobado por Real Decreto Legislativo 1/2011, de 1 de julio, deberá identificarse las personas que encargaron el trabajo y, en su caso, las personas a las que vaya destinado.

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