Esimerkkiyhtiön IFRS- Konsernitilinpäätös 2012 - PwC
Esimerkkiyhtiön IFRSkonsernitilinpäätös2012Käy osoitteessawww.pwc.fi/ifrs
PwC:n IFRS-julkaisujaIFRS Pocket Guide 2012www.pwc.com/ifrswww.pwc.com/ifrs2012Stay informed. Visitwww.pwcinform.comIFRS Pocket Guide 2011 on kätevätaskuopas tilanteisiin, joissa tarvitset nopeasti yleiskatsauksen IFRSstandardien perusteista. Julkaisussaesitetään yhteenveto kirjaus- jaarvostussäännöistä IFRS:n mukaisesti. Pocket Guide sisältää standardit, jotka on julkaistu elokuun 2011loppuun mennessä.Illustrative interim financial information 2011IFRS pocket guide 2012IFRS pocket guideIllustrativeinterim financialinformation 2011April 2011US GAAP convergence & IFRS:US GAAP Convergence & IFRSWhat you need to know about theFASB and IASB’s joint projectsMarch 2011What you need to know aboutthe FASB and IASB’s joint projectsA practicalguide to newIFRSs for 2012March 2012A practical guide to new IFRSsfor 2012Tämä opas käsittelee kysymysten javastausten muodossa pääpiirteet uusien IFRS-standardien ja tulkintojenvaatimuksista, jotka tulevat voimaan2012. IASB:llä on meneillään lukuisia merkittäviä projekteja, jotkatulevat kuitenkin todennäköisestivaikuttamaan vasta vuoden 2015tilinpäätökseen. Kahdeksaa uuttaja muutettua standardia ei vielä olepakko soveltaa, mutta ne voidaanottaa aikaisemmin käyttöön EU:nhyväksymisen jälkeen.IFRS disclosure checklist 2012Julkaisu sisältää kätevässä checklist-muodossa IFRS-standardienesittämisvaatimukset. Julkaisu onhyödyllinen työkalu varmistettaessa,että IFRS-tilinpäätös sisältää kaikkivaadittavat tiedot.Illustrative interim financialinformation 2011Julkaisussa esitetään osavuosikatsauksessa esitettävät lyhennetyttilinpäätöslaskelmat ja liitetiedot,Illustrative IFRS consolidatedfinancial statements 2012– Investment propertyJulkaisussa esitetään kuvitteellisenkiinteistösijoitusyhtiön konsernitilinpäätös, joka on laadittu 1.1.2012tai sen jälkeen alkavilla tilikausillasovellettavien IFRS-vaatimustenmukaisesti. Julkaisussa keskitytäänIAS 40 Sijoituskiinteistöt -standardinliitetietovaatimuksiin. Esimerkkiyritys on jo IFRS-raportoija, joten IFRS1 ei koske sitä. Julkaisussa on kolmeliitettä, joissa esitetään vaihtoehtoisia tilinpäätöksen esittämistapoja.Illustrative IFRS consolidated financial statementsInvestment propertyUS GAAP convergence & IFRS:What you need to know about theFASB and IASB’s joint projects onyhteenveto tämän hetkisistä konvergenssiprojektia käsittelevistäjulkaisuistamme. Sen tarkoituksena on tarjota päättäjille kattavalähde ehdotettujen standardienmahdollisista vaikutuksista heidänyhtiöilleen. Julkaisu sisältää muunmuassa: katsauksen standardiensäätämiseen, PwC:n näkökulmanvoimaantuloajankohdista ja siirtymämetodeista, teknisen näkökulmanstandardien säätämisestä jasuosituksia siitä, mitä yhtiöt voivatnyt tehdä.jotka IFRS-standardien ja IFRICtulkintojen mukaan ovat pakollisiayhtiöille, joiden tilikausi alkaa1.1.2011 tai sen jälkeen. Se sisältää myös tarkistuslistan IAS 34“Osavuosikatsaukset” mukaisistaesittämisvaatimuksista, esimerkinesittämisvaatimuksista ensimmäistäkertaa IFRS-standardeja soveltavillesekä esimerkin niille yhtiöille, jotkasoveltavat IFRS 9 “Rahoitusinstrumentit” mukaisia vaatimuksia.Illustrative IFRSfinancial statements2011Investment fundsStay informed. Visitwww.pwcinform.comIllustrative IFRS financialstatements 2011 – InvestmentfundsJulkaisussa esitetään kuvitteellisensijoitusrahaston konsernitilinpäätös,joka on laadittu 1.1.2011 tai senjälkeen alkavilla tilikausilla sovellettavien IFRS-vaatimusten mukaisesti. Yhtiö on IFRS 13 ‘Fair valuemeasurement’ standardin varhainenomaksuja.Manual of Accounting – IFRS2012Manual of Accounting – IFRS 2012on käytännöllinen ja perusteellinenjulkaisu, joka sisältää yksityiskohtaista ohjeistusta ja selkeitä ohjeitasiihen, kuinka yhtiöiden tulisi laatiakonsernitilinpäätös IFRS:n mukaisesti. Teos käsittelee raportointivaatimuksia myös osavuotiskatsaustensekä taloudellisten ennakkotietojen(sisältäen tulosvaroitukset) osalta.Manual of Accounting sisältää satojakäytännön esimerkkejä ja otteitayhtiöiden tilinpäätöksistä sekä IFRSmallitilinpäätöksen, ja auttaa tätenhavainnollistamaan IFRS-standardien soveltamista ja monimutkaisempien laskelmien ja liitetietojenlaatimista.
Esimerkkiyhtiön IFRS-konsernitilinpäätös 2012Esimerkkiyhtiön IFRS-konsernitilinpäätös 2012i
This publication has been prepared for general guidance on matters of interest only, and does notconstitute professional advice. You should not act upon the information contained in this publicationwithout obtaining specific professional advice. No representation or warranty (express or implied) isgiven as to the accuracy or completeness of the information contained in this publication, and, to theextent permitted by law, PricewaterhouseCoopers does not accept or assume any liability,responsibility or duty of care for any consequences of you or anyone else acting, or refraining to act,in reliance on the information contained in this publication or for any decision based on it.This publication is a translation from the English language version which remains the definitivesource of guidance. The publishers and the authors cannot accept any responsibility for any errorsor misunderstandings arising from the translation. Neither can the publishers and the authors acceptany responsibility for loss occasioned to any person acting or refraining from action as a result of thematerial in this publication.Tämä julkaisu on tarkoitettu yleisohjeistukseksi lukijoita kiinnostavista aiheista, eikä sitä voida pitääasiantuntijaneuvontaa vastaavana kannanottona. Lukijan ei pidä toimia tähän julkaisuun sisältyväntiedon perusteella hankkimatta yksityiskohtaisempaa asiantuntijaneuvontaa. Emme takaa tähänjulkaisuun sisältyvien tietojen oikeellisuutta tai täydellisyyttä eikä PricewaterhouseCoopers Oy otavastuuta niistä seurauksista, joita saattaa aiheutua lukijalle tai jollekin muulle mikäli he toimivat taiovat toimimatta tai tekevät päätöksiä tähän julkaisuun sisältyvän tiedon perusteella.Tämä julkaisu on ainoastaan käännös englanninkielisestä versiosta, jota on pidettäväalkuperäisteoksena. Julkaisijat ja tekijät eivät ota vastuuta kääntämisestä aiheutuvista virheistä taiväärinkäsityksistä. Julkaisijat ja tekijät eivät myöskään ota vastuuta lukijalle tai jollekin muulleaiheutuvista vahingoista tämän toimiessa tai ollessa toimimatta tähän julkaisuun sisältyvän aineistonperusteella.iiPwC
JohdantoTämä julkaisu sisältää teollisuutta sekä tukku- ja vähittäiskauppaa harjoittavankuvitteellisen yrityksen (IFRS GAAP plc) esimerkinomaisen konsernitilinpäätöksen, joka onlaadittu IFRS-standardien mukaisesti.Kyseessä ei ole IFRS GAAP plc:n ensimmäinen IFRS-konsernitilinpäätös, joten siihen eisovelleta IFRS 1:tä ”Ensimmäinen IFRS-standardien käyttöönotto”.Tämä julkaisu perustuu IFRS-standardien ja tulkintojen vaatimuksiin, jotka ovat voimassa1.1.2012 tai sen jälkeen alkavilla tilikausilla.Lisäksi julkaisu sisältää PwC:n kommentteja, joissa selitetään yksityiskohtaisemminjoitakin haasteellisia kohtia. Nämä kommentit esitetään kehystettyinä. Pyydämmehuomioimaan erityisesti seuraaviin alueisiin liittyvät kommentit: tuloslaskelma, laajatuloslaskelma, tase, laskelma oman pääoman muutoksista, rahavirtalaskelma,tilinpäätöksen laatimisperiaatteiden esittäminen sekä rahoitusriskien hallinta.Alueet, joilla tilinpäätöksen esittämistapa on muuttunut merkittävästi vuoteen 2011verrattuna, on esitetty harmaalla pohjalla.Tavoitteena on ollut saada aikaan realistinen tilinpäätöskokonaisuus. Se sisältää kuitenkintietoja, jotka saattavat olla monille yrityksille epäolennaisia. Se, miten yksityiskohtaisiatietoja esitetään, perustuu harkintaan, eikä epäolennaisten tietojen esittämistä tietenkäänvaadita. Tietyn tyyppiset liiketapahtumat on jätetty pois, koska ne eivät liityesimerkkikonsernin toimintaan. Joistakin tällaisista olennaisiksi katsottavista tiedoistaesitetään esimerkkejä liitteessä III. Liitteessä IV esitellään myöhemmin voimaan tuleviaIFRS-vaatimuksia taulukon muodossa.Julkaisuun sisältyvät esimerkit ovat vain yksi mahdollinen tapa esittää asioita.Tilinpäätöksen muodosta ja sisällöstä vastaa aina yrityksen johto. Muut esittämistavatvoivat olla aivan yhtä hyväksyttäviä kuin tässä julkaisussa ehdotetut, jos ne täyttävätIFRS-standardeihin sisältyvät vaatimukset.Tämä esimerkkitilinpäätös ei riitä korvaamaan itse standardien ja tulkintojen lukemista taiammatillista harkintaa esittämistavan oikeellisuudesta. Se ei myöskään kata kaikkiamahdollisia IFRS-standardien edellyttämiä tietoja. Myös muun informaation esittäminensaattaa olla tarpeellista, jotta IFRS-standardien mukainen oikea esittäminen toteutuisi.Suosittelemme tutustumista PwC:n julkaisuun IFRS disclosure checklist 2012.Tämä esimerkkitilinpäätös on suomenkielinen käännös PricewaterhouseCoopers LLP:njulkaisusta lllustrative IFRS consolidated financial statements for 2012 year ends. Tässäjulkaisussa ei ole huomioitu kirjanpitolain, kirjanpitoasetuksen ja osakeyhtiölain Suomessatilinpäätökselle asettamia vaatimuksia. Alkuperäisen julkaisun tai sen käännöksen tekijäteivät ota vastuuta henkilölle aiheutuvista vahingoista, jotka syntyvät tämän toimiessa taiollessa toimimatta tähän julkaisuun sisältyvän aineiston perusteella, riippumatta siitä,onko vahinko aiheutunut huolimattomuudesta vai muutoin.Esimerkkiyhtiön IFRS-konsernitilinpäätös 2012 iii
LyhenteetIFRS1p37 IFRS [numero] ja kappaleen numero.7p22 IAS [numero] ja kappaleen numero.SIC-15p5 SIC-tulkinta [numero] ja kappaleen numero.DV Disclose Voluntary. Tiedon esittämistä suositellaan ja se on parhaan käytännönmukaista, vaikkei sitä varsinaisesti vaadita.ivPwC
SisältöKonsernin tuloslaskelmaLiitetiedot1Yleiset tiedot2Yhteenveto merkittävistä tilinpäätöksen laatimisperiaatteista2.1 Laatimisperusta2.2 Konsernitilinpäätöksen laatiminen2.3 Segmenttiraportointi2.4 Ulkomaan rahan määräisten erien muuntaminen2.5 Aineelliset käyttöomaisuushyödykkeet2.6 Aineettomat hyödykkeet2.7 Muiden kuin rahoitusvarojen arvon alentuminen2.8 Myytävänä olevat pitkäaikaiset omaisuuserät (tai luovutettavien erien ryhmät)2.9 Rahoitusvarat2.10 Rahoitusinstrumenttien netottaminen2.11 Rahoitusvarojen arvon alentuminen2.12 Johdannaisinstrumentit ja suojaus2.13 Vaihto-omaisuus2.14 Myyntisaamiset2.15 Rahavarat2.16 Osakepääoma2.17 Ostovelat2.18 Lainat2.19 Vieraan pääoman menot2.20 Yhdistelmäinstrumentit2.21 Kauden verotettavaan tuloon perustuvat verot ja laskennalliset verot2.22 Työsuhde-etuudet2.23 Osakeperusteiset maksut2.24 Varaukset2.25 Myynnin tulouttaminen2.26 Korkotuotot2.27 Osinkotuotot2.28 Vuokrasopimukset2.29 Osingonjako2.30 Poikkeukselliset erät3Rahoitusriskien hallinta4Keskeiset kirjanpidolliset arviot ja harkintaan perustuvat ratkaisut5Segmentti-informaatio6Poikkeukselliset erät7Muut tuotot8Muut liiketoiminnan tappiot(-)/voitot – netto9Kulujen erittely lajeittain10 Henkilöstökulut11 Rahoitustuotot ja -kulut12 Osuudet 2626363Esimerkkiyhtiön IFRS-konsernitilinpäätös 2012 v
Sisältö13 Tuloverot14 Osakekohtainen tulos15 Valuuttakurssivoitot/tappiot(-) – netto16 Aineelliset käyttöomaisuushyödykkeet17 Aineettomat hyödykkeet18(a) Rahoitusinstrumentit ryhmittäin18(b) Rahoitusvarojen luottoriskin arviointi19 Myytävissä olevat rahoitusvarat20 Johdannaisinstrumentit21 Myyntisaamiset ja muut saamiset22 Vaihto-omaisuus23 Käypään arvoon tulosvaikutteisesti kirjattavat rahoitusvarat ja -velat24 Rahavarat25 Myytävänä olevat pitkäaikaiset omaisuuserät ja lopetetut toiminnot26 Osakepääoma ja ylikurssirahasto27 Osakeperusteiset maksut28 Kertyneet voittovarat29 Muut rahastot30 Ostovelat ja muut velat31 Lainat32 Laskennalliset verot33 Eläkevelvoitteet34 Osakekohtaiset osingot35 Varaukset36 Liiketoiminnasta kertynyt rahavirta37 Ehdolliset erät38 Vastuusitoumukset39 Liiketoimintojen yhdistäminen40 Liiketoimet määräysvallattomien omistajien kanssa41 Lähipiiri42 Raportointikauden päättymisen jälkeiset 7110LiitteetLiite I – Toimintaa ja taloutta koskeva katsausLiite II – Tilinpäätöslaskelmien vaihtoehtoisia esittämistapojaKonsernin rahavirtalaskelma – suora esittämistapaKonsernin laaja tuloslaskelma – yhtenä toimintokohtaisena laskelmanaLiite III – Alueita, joita ei esiinny IFRS GAAP plc:n tilinpäätöksessä1Biologiset hyödykkeet2Pitkäaikaishanneet3Öljyn ja kaasun etsinnästä aiheutuvat omaisuuserät4Vuokrasopimukset – vuokralle antajan kirjanpito5Julkiset 125127127viPwC
Sisältö(Luvut tuhatta C, ellei toisin ilmoiteta)7Tulouttaminen: moniosaiset estelyt10 Ulkomaan rahan määräisten erien muuntaminen – luopuminenulkomaisesta yksiköstä kokonaan tai osaksi11 Osakeperusteiset maksut – muutokset ja peruutuksetLiite IV Uudet standardit ja standardien muutoksetLiite V – IAS 19 (uudistettu) ”Työsuhde-etuudet”Liite VI – IFRS 9 RahoitusinstrumentitLiite VII – IFRS 10, IFRS 11 ja IFRS 12Liite VIII – IFRS 13 Käyvän arvon määrittäminenLiite IX – IAS 1 (muutos) ”Voittoa tai tappiota ja muita laajan tuloksen eriäosoittava kkiyhtiön IFRS-konsernitilinpäätös 2012 vii
xPwC
Konsernin laaja tuloslaskelma(Luvut tuhatta C, ellei toisin ilmoiteta)Konsernin tuloslaskelma11.1.–31.121p10(b), 81(b)1p113, 1p38Liite-tieto20122011211 034112 360-77 366-46 682Jatkuvat toiminnot1p82(a)Liikevaihto51p99, 1p103Myytyjä suoritteita vastaavat kulut61p103Bruttokate2133 66865 6781p99, 1p103Myynnin ja markkinoinnin kulut-52 529-21 2131p99, 1p103Hallinnon kulut-29 895-10 4261p99, 1p103Muut tuotot72 7501 2591p85Muut liiketoiminnan tappiot(-)/voitot – netto8-90631p85Liikevoitto253 90435 3611p85Rahoitustuotot111 7301 6091p82(b)Rahoituskulut11-8 173-12 1971p85Rahoituskulut – netto11-6 443-10 5881p82(c)Osuus osakkuusyritysten tappiosta(-) /voitosta122151451p85Voitto ennen veroja47 67624 9181p82(d), 12p77 Tuloverot1p85Jatkuvien toimintojen voittoIFRS5p33(a)Lopetetut toiminnotVoitto lopetetuista toiminnoista (yhtiön osakkeenomistajillekuuluva)1p82(f)1325Tilikauden voitto-14 611-8 67033 06516 24810012033 16516 36830 61715 512Voiton jakautuminen:1p83(a)(ii),1p83(a)(i)Emoyrityksen omistajille27p27Määräysvallattomille omistajille2 54885633 16516 368Yhtiön osakkeenomistajille kuuluva tilikauden osakekohtainentulos jatkuvista ja lopetetuista toiminnoista (C per osake)Laimentamaton osakekohtainen tulos33p66Jatkuvista toiminnoista1,310,7533p68Lopetetuista toiminnoista30,010,01Tilikauden tuloksesta1,320,7614Laimennusvaikutuksella oikaistu osakekohtainen tulos33p66Jatkuvista toiminnoista1,190,7133p68Lopetetuista toiminnoista0,010,0133p66Tilikauden tuloksesta1,200,7214Sivuilla 19-109 esitettävät liitetiedot muodostavat olennaisen osan konsernitilinpäätöstäTämä tuloslaskelma on esitetty toimintokohtaisesti. Ks kommenttien kohdat 12. ja 13.IAS 1 ei sisällä vaatimusta liikevoiton esittämisestä tuloslaskelmassa. Mikään ei kuitenkaan estä esittämästä sitätai muuta vastaavanlaista erää.3Lopetettujen toimintojen osakekohtainen tulos voidaan esittää tuloslaskelman sijaan liitetiedoissa.12Esimerkkiyhtiön IFRS-konsernitilinpäätös 2012 1
Konsernin laaja tuloslaskelma(Luvut tuhatta C, ellei toisin ilmoiteta)Konsernin laaja tuloslaskelma1.1–31.12Liite-tieto2012201133 16516 3682975575929362627,29,39-850–Tilikauden voittoMuut laajan tuloksen erät:1p82(g)Voitot maa-alueiden ja rakennusten uudelleenarvostuksestaIFRS7p20(a)(ii) Myytävissä olevien rahoitusvarojen arvonmuutosIFRS3p59,1p82(g)ABC Groupista aiemmin omistetun osuuden käyvän arvonmuutoksen siirtäminen tulosvaikutteiseksi1p82(h)Osuus osakkuusyritysten muista laajan tuloksen eristä29-869119p93BEtuuspohjaisista järjestelyistä johtuvat vakuutusmatemaattisettappiot28, 33–-4941p82 (g)Euravian verokannan muutoksen vaikutus laskennallisiin veroihin1 28, 32-10–IFRS7p23(c)Rahavirran suojaukset2964-31p82(g)Nettosijoituksen suojaus29-45401p82(g),21p52(b)Muuntoerot292 413-1 111Tilikauden muu laaja tulos verojen jälkeen1p82(i)Tilikauden laaja tulos2 60319435 76816 56232 96815 746Jakautuminen:1p83(b)(ii)– Emoyrityksen omistajille1p83(b)(i)– Määräysvallattomille omistajilleTilikauden laaja tulos2 80081635 76816 56232 86815 626Emoyrityksen omistajille kuuluva laaja tulos jakautuu seuraavasti:Jatkuvat toiminnotIFRS5p33(d)Lopetetut toiminnot2510012032 96815 746Yllä olevan laskelman luvut on esitetty verovaikutus huomioon ottaen. Kuhunkinmuuhun laajan tuloksen erään liittyvät tuloverot on esitetty liitetiedossa 13.Sivuilla 19-109 esitettävät liitetiedot muodostavat olennaisen osankonsernitilinpäätöstäKommentit – tuloslaskelma ja laaja tuloslaskelmaSeuraavassa selitetään joitakin IAS 1:een ”Tilinpäätöksen esittäminen” sisältyviäkeskeisiä vaatimuksia ja muita tuloslaskelmaan ja laajaan tuloslaskelmaan vaikuttaviaseikkoja.1. Yritykset voivat valintansa mukaan esittää kaudelle kirjatut tuotto- ja kuluerät joko:(a) yhdessä laajassa tuloslaskelmassa; tai(b) kahdessa eri laskelmassa (kuten IFRS GAAP plc on tehnyt), jotka ovat:(i) erillinen tuloslaskelma, jossa esitetään voiton tai tappion osatekijät; ja(ii) laaja tuloslaskelma, joka alkaa voitosta tai tappiosta ja sisältää muut laajantuloksen erät.Keskeinen ero näiden vaihtoehtojen välillä on, että vaihtoehdon (a) mukaan tilikaudenvoitto esitetään välisummana eikä ”viimeisenä rivinä”, ja laskelma jatkuu päätyentilikauden laajaan tulokseen.1p812PwC
Konsernin laaja tuloslaskelma(Luvut tuhatta C, ellei toisin ilmoiteta)1p821p83IFRS5p33(d)2. Yhtenä laskelmana esitettävä laaja tuloslaskelma sisältää vähintään seuraavat erät:(a) liikevaihto(b) rahoituskulut(c) osuus pääomaosuusmenetelmällä käsiteltyjen osakkuus- ja yhteisyritystenvoitosta tai tappiosta(d) välittömät verot(e) seuraavien erien yhteenlaskettu määrä yhtenä eränä:(i) lopetettujen toimintojen voitto tai tappio verojen jälkeen; ja(ii) verojen jälkeiset voitot tai tappiot, jotka on kirjattu lopetetun toiminnonmuodostavien omaisuuserien tai luovutettavien erien ryhmän (tai ryhmien)arvostamisesta käypään arvoon vähennettynä myynnistä aiheutuvillamenoilla.(f) voitto tai tappio(g) muut laajan tuloksen erät luonteensa mukaisesti ryhmiteltyinä(h) osuus pääomaosuusmenetelmällä käsiteltyjen osakkuus- ja yhteisyritystenmuista laajan tuloksen eristä(i)laaja tulos yhteensä.3. Tilikauden tuloksen jakautumisesta esitetään seuraavat tiedot:(a) voiton tai tappion jakautuminen:(i) määräysvallattomille omistajille; ja(i) emoyrityksen omistajille.(b) tilikauden laajan tuloksen jakautuminen:(i) määräysvallattomille omistajille; ja(ii) emoyrityksen omistajille.(c) emoyrityksen omistajille kuuluva voitto, joka on kertynyt:(i) jatkuvista toiminnoista(ii) lopetetuista toiminnoista.1p844. Jos yritys laatii erillisen tuloslaskelman, se sisältää seuraavaa:(a) edellä kappaleessa 2 tarkoitetut erät (a)–(f)(b) edellä kappaleessa 3 tarkoitettu erä (a).1p125. Jos käytetään kahta eri laskelmaa, laaja tuloslaskelma esitetään välittömästituloslaskelman jälkeen.1p856. Laajaan tuloslaskelmaan ja tuloslaskelmaan (jos se esitetään), saadaan lisätä rivejä,otsikkoja ja välisummia, kun tällä on merkitystä yrityksen taloudellisen tuloksenymmärtämisen kannalta.7. Ylimääräisiä väliotsikoita tulisi kuitenkin käyttää harkiten. IAS 1:n ilmeistäjoustavuutta voidaan siis hyödyntää vain tavalla, joka auttaa lukijoita ymmärtämäänIFRS-standardien mukaisia lukuja (GAAP-compliant numbers). Seuraavassa esitetäänyleisiä periaatteita, joita yritysten tulisi noudattaa esittäessään ylimääräisiä rivejä,otsikoita, välisummia ja vaihtoehtoisia tuloslukuja:(a) IFRS-standardien mukaiset luvut tulee esittää vähintään samanarvoisina kuinluvut, jotka eivät ole IFRS-standardien mukaisia (non-GAAP numbers).(b) Rivejä, välisummia ja sarakkeita saadaan lisätä, mutta vain jos ne eivät viehuomiota IFRS-standardien mukaisista luvuista vääristämällä tuloslaskelmaatai kuormittamalla sen sisältöä.(c) Jokaisen lisättävän rivin tai sarakkeen tulee sisältää kaikki siihen liittyvät tuotottai kulut.Esimerkkiyhtiön IFRS-konsernitilinpäätös 2012 3
Konsernin laaja tuloslaskelma(Luvut tuhatta C, ellei toisin ilmoiteta)(d)(e)(f)(g)(h)(i)(j)(k)Kukin lisättävä rivi tai sarake saa sisältää vain yritykselle itselleen kuuluviatuottoja tai kuluja.Eriä saadaan jaotella (esimerkiksi käyttämällä sarakkeita tai välisummia) muttavain, jos ne poikkeavat muista tuloslaskelman eristä luonteeltaan tai kuuluvateri toimintoon kuin ne.Kulujen laji- ja toimintokohtaisia luokitteluja ei saa sekoittaa, jos luokat ovatosittain päällekkäisiä.Lisättävien rivien ja välisummien nimikkeet tulee määritellä, jos ne eivät oleIFRS-standardeissa esiintyviä termejä.Lisärivejä, -sarakkeita ja -välisummia voidaan esittää vain silloin, kun niitäkäytetään sisäisesti liiketoiminnan ohjaamiseen.Erilaiset esittämistavat tai esitettävät tiedot voivat olla yksittäin tarkasteltuinahyväksyttäviä, mutta täytyy ottaa huomioon niiden yhteisvaikutus niin, etteituloslaskelman antama kuva vääristy eikä aiheudu hämmennystä.Esittämistavan tulee yleensä olla vuodesta toiseen johdonmukainen.Esittämistavan tulee olla paikallisten säädösten mukaan hyväksyttävä.8. EBIT (tulos ennen korkoja ja veroja) voi olla tuloslaskelmassa esitettäväasianmukainen välisumma. Tämän erän avulla tavallisesti erotetaan liiketoiminnanvoitot ennen veroja rahoitustoiminnan voitoista ennen veroja.9. Sen sijaan EBITDA (tulos ennen korkoja, veroja ja poistoja) voidaan sisällyttäätuloslaskelmaan välisummana vain silloin, kun kulut jaotellaan kululajikohtaisesti, jaedellyttäen, ettei välisumma vie huomiota pois IFRS-standardien mukaisista luvuistasiten, että EBITDA näyttäisi olevan ”todellinen” voitto tai että tuloslaskelmassa on niinpaljon erilaista sisältöä, että lukijan on vaikeaa erottaa IFRS-standardien mukaistatulosta. Jos kulut esitetään toimintokohtaisesti jaoteltuina, poistoja ei ole mahdollistaesittää omina riveinään ennen liikevoittoa, koska poistot ovat kululajeja, eivät yrityksentoimintoja. Tällöin EBITDA voidaan esittää vain lisätietona alaviitteessä, liitetiedoissa taitoimintaa koskevassa katsauksessa.Olennaiset tuotto- ja kuluerät1p9710. Silloin kun tuotto- ja kuluerät ovat olennaisia, niiden luonne ja rahamäärä esitetäänerikseen joko tuloslaskelmassa tai liitetiedoissa. IFRS GAAP plc esittää nämä tiedotliitetiedossa 6. Jotkut yritykset esittävät nämä tiedot tuloslaskelmassa lisäämällä siihenjaotteluja, laatikoita tai sarakkeita. Tätä käsitellään lähemmin PwC:n julkaisussa ”IFRSManual of Accounting”.1p85, 9711. IAS 1:ssä ei määrätä, mitä nimikettä erikseen esittävistä eristä tulisi käyttää. Josjoko tuloslaskelmassa tai liitetiedoissa esitetään erillisenä luokka, josta käytetäännimitystä ”poikkeuksellinen”, ”merkittävä” tai ”epätavallinen”, valittu termi tuleemääritellä tilinpäätöksen laatimisperiaatteiden yhteydessä. Nämä erät tulee esittää jamääritellä tilikaudesta toiseen yhdenmukaisella tavalla.Kulujen jaottelu lajeittain tai toiminnoittain12. Jos kulut jaotellaan kululajikohtaisesti, on huolehdittava siitä, että kukin laji sisältääkaikki siihen kuuluvat erät. Esimerkiksi olennaisesta uudelleenjärjestelystä johtuviinkuluihin voi sisältyä irtisanomiskorvauksia (henkilöstökulu), vaihto-omaisuudenkirjanpitoarvon alentuminen (varaston muutos) sekä aineellisen käyttöomaisuudenarvonalentumisia. Yleensä ei ole hyväksyttävää esittää uudelleenjärjestelykulujaomana eränään kululajikohtaisessa tuloslaskelmassa, koska ne ovat osittainpäällekkäisiä toisten erien kanssa.4PwC
Konsernin laaja tuloslaskelma(Luvut tuhatta C, ellei toisin ilmoiteta)13. Jos kulut jaotellaan toiminnoittain, olennaiset erät on sisällytettävä siihentoimintoon, johon ne liittyvät. Tällöin olennaiset erät voidaan esittää joko alaviitteissätai liitetiedoissa.Liikevoitto1BC5614. Tuloslaskelmaan voidaan sisällyttää liiketoiminnan tulosta esittävä välisumma.Tämä on sallittua, mutta on syytä varmistua siitä, että esitettävä luku kuvastaa niitätoimintoja, joiden yleensä katsottaisiin kuuluvan ”liiketoimintaan”. Luonteeltaan selvästiliiketoimintaan kuuluvia eriä (esimerkiksi vaihto-omaisuuden kirjanpitoarvoa alentaviakulukirjauksia tai uudelleenjärjestely- ja uudelleensijoittumiskuluja) ei jätetä ulkopuolellevain siksi, että niitä esiintyy harvoin tai ne ovat määrältään epätavallisen suuria. Kulujaei myöskään voida jättää liiketoiminnan tuloksen ulkopuolelle sillä perusteella, ettäniihin ei liity rahavirtaa (esim. poistot). Yleisenä sääntönä voidaan pitää, että liikevoittoon ”muiden kulujen” jälkeinen välisumma. Toisin sanoen se ei sisällä rahoituskulujaeikä osuutta pääomaosuusmenetelmällä käsiteltyjen sijoituskohteiden voitoista.Joissakin olosuhteissa voi kuitenkin olla asianmukaista sisällyttää liikevoittoon osuuspääomaosuusmenetelmällä käsiteltyjen sijoituskohteiden voitoista (ks. kohta 16jäljempänä).Erien järjestyksen vaihtaminen1p8615. Erien järjestystä ja nimikkeitä tulee muuttaa silloin, kun tämä on tarpeellistatuloksen osatekijöiden selittämiseksi. Vaatimus ”oikein esittämisestä” (oikean kuvanantamisesta) on kuitenkin voimassa, eikä mitään muutoksia pidä tehdä ilman, ettäsiihen on hyvä syy.16. Osuus osakkuusyritysten voitosta esitetään tavallisesti rahoituskulujen jälkeen.Tämä viittaa siihen, että osuus osakkuusyritysten voitosta kuuluisi pikemminkinsijoitustoimintaan kuin konsernin varsinaiseen liiketoimintaan. Jos kuitenkin merkittäväosa konsernin liiketoiminnasta toteutuu osakkuusyritysten (tai yhteisyritysten) kautta,osuus osakkuus- tai yhteisyritysten voitosta voi olla asianmukaisempaa esittää ennenrahoituskuluja. Tällöin voi olla asianmukaista joko lisätä välisumma ”tulos ennenrahoituskuluja” tai sisällyttää osuus osakkuus- tai yhteisyritysten tuloksestaliikevoittoon (jos se esitetään). Sitä ei kuitenkaan saa sisällyttää liikevaihtoon (ja näinollen bruttokatteeseen).17. Rahoitustuottoja ei vähennetä rahoituskuluista, vaan ne sisällytetään ”muihintuottoihin” tai esitetään tuloslaskelmassa omana eränään. Jos rahoitustuotot ovat vainvähäisiä, ne on hyväksyttävää esittää välittömästi ennen rahoituskuluja ja esittäätuloslaskelmassa välisumma “nettorahoituskulut”. Silloin kun korkotuottojenhankkiminen on yksi yrityksen keskeisiä liiketoiminta-alueita, rahoitustuotot esitetäänliikevaihtona.Esimerkkiyhtiön IFRS-konsernitilinpäätös 2012 5
Konsernin laaja tuloslaskelma(Luvut tuhatta C, ellei toisin ilmoiteta)Lopetetut toiminnot1p82(e)IFRS5p33(a)(b)18. Kuten edellä kohdassa 2(e) todettiin, laajassa tuloslaskelmassa (tai erillisessätuloslaskelmassa) esitetään yhtenä eränä luku, joka on seuraavien erien yhteenlaskettumäärä: (i) lopetettujen toimintojen voitto tai tappio verojen jälkeen ja (ii) verojen jälkeisetvoitot tai tappiot, jotka on kirjattu lopetetun toiminnon muodostavien omaisuuserien tailuovutettavien erien ryhmän (tai ryhmien) arvostamisesta käypään arvoonvähennettynä myynnistä aiheutuvilla menoilla. IFRS 5:n ”Myytävänä olevatpitkäaikaiset omaisuuserät ja lopetetut toiminnot” kappale 33 sisältää vaatimuksensiitä, että tästä yhtenä eränä esitettävästä määrästä esitetään erittely. Tämä erittelyvoidaan esittää liitetiedoissa tai laajassa tuloslaskelmassa (tai erillisessätuloslaskelmassa). Jos se esitetään tuloslaskelmassa, se tulee esittää osiossa, jokayksilöidään lopetettuja toimintoja koskevaksi – ts. on erotettu jatkuvista toiminnoista.Erittelyä ei vaadita, jos luovutettavien erien ryhmät ovat äskettäin hankittujatytäryrityksiä, jotka hankinta-ajankohtana täyttävät myytävänä olevaksi luokittelemisenkriteerit (ks. IFRS 5 kappale 11).Osakekohtainen tulos33p6619. IAS 33:n ”Osakekohtainen tulos” mukaan laajassa tuloslaskelmassa on esitettävälaimentamaton ja laimennusvaikutuksella oikaistu osakekohtainen tulos emoyrityksenkantaosakkeiden omistajille kuuluvasta jatkuvan toiminnan voitosta tai tappiosta sekäemoyrityksen kantaosakkeiden omistajille kuuluvasta kauden kokonaisvoitosta tai-tappiosta laskettuna erikseen kullekin kantaosakkeiden lajille. Laimentamaton jalaimennusvaikutuksella oikaistu osakekohtainen tulos esitetään kaikilta esitettäviltäkausilta samanarvoisena.33p67A20. Jos esitetään erillinen tuloslaskelma, laimentamaton ja laimennusvaikutuksellaoikaistu osakekohtainen tulos esitetään laskelman lopussa.33p7321. On mahdollista esittää myös muun tulosluvun perusteella laskettu osakekohtainentulos, jos se katsotaan tarpeelliseksi, mutta sen voi esittää vain liitetiedoissa.33p6722. Jos laimennusvaikutuksella oikaistu osakekohtainen tulos esitetään vähintäänyhdeltä kaudelta, se tulee esittää kaikilta esitettäviltä kausilta, vaikka se olisi yhtä suurikuin laimentamaton osakekohtainen tulos. Jos laimentamaton jalaimennusvaikutuksella oikaistu osakekohtainen tulos ovat yhtä suuret, ne voidaanesittää laajassa tuloslaskelmassa yhdessä yhdellä rivillä.33p6823. Jos tilinpäätöksessä esitetään lopetettu toiminto, niin lopetetun toiminnonlaimentamattomat ja laimennusvaikutuksella oikaistut osakekohtaiset luvut esitetäänjoko laajassa tuloslaskelmassa tai liitetiedoissa.33p69, 41, 4324. Laimentamaton ja laimennusvaikutuksella oikaistu osakekohtainen tulos esitetään,vaikka luvut olisivat negatiivisia (ts. osakekohtainen tappio). Potentiaalisetkantaosakkeet ovat kuitenkin laimentavia vain, jos niiden vaihtaminen osakkeisiinkasvattaisi osakekohtaista tappiota. Jos tappio pienenee, osakkeet ovat vahventavia.33p425. Silloin kun esitetään sekä konsernitilinpäätös että erillistilinpäätös IAS 27:n”Konsernitilinpäätös ja erillistilinpäätös” mukaisesti, IAS 33:n edellyttämät tiedotesitetään vain konsernitilinpäätöksen perusteella. Jos yritys esittääerillistilinpäätökseen perustuvan osakekohtaisen tuloksen, se esitetään vain laajassaerillistuloslaskelmassa.6PwC
Konsernin laaja tuloslaskelma(Luvut tuhatta C, ellei toisin ilmoiteta)Muut laajan tuloksen erät1p726. Muut laajan tuloksen erät ovat tuotto- ja kulueriä (mukaan lukien luokittelunmuutoksesta johtuvat oikaisut) joita muut IFRS-standardit eivät vaadi tai sallikirjattavan tulosvaik
IFRS Pocket Guide 2012 IFRS Pocket Guide 2011 on kätevä taskuopas tilanteisiin, joissa tarvit - set nopeasti yleiskatsauksen IFRS-standardien perusteista. Julkaisussa esitetään yhteenveto kirjaus- ja arvostussäännöistä IFRS:n mukai - sesti. Pocket Guide sisältää standar-dit, jotka on julkaistu elokuun 2011 loppuun mennessä.
(a) IFRS 9 Financial Instruments (Part A); and (b) IFRS 15 Revenue from Contracts with Customers (Part B). Introduction 2 IFRS 17 is effective from 1 January 2021. An insurer can choose to apply IFRS 17 before that date but only if it also applies IFRS 9. 3 The paper considers components of IFRS 9 and IFRS 15 that are relevant to the
IFRS 17 basics IFRS 17 is the new accounting standard for Insurance Contracts published 18 May 2017 Replace the interim standard IFRS 4 (not standardized across jurisdictions) EU endorsement still under process Go-live 1st January 2022 18 May 2017 IFRS 17 Publication Effective application of IFRS 17 & IFRS 9 1st January 2022 IFRS 17 Go-live ! Transitory
New IFRS Standards—IFRS 16 Leases Page 1 of 26 . Agenda ref 30E STAFF PAPER June 2019 IASB Meeting Project Comprehensive review of the IFRS for SMEs Standard Paper topic New IFRS Standards—IFRS 16 Leases CONTACT(S) Yousouf Hansye ykhansye@ifrs.org 44 (0) 20 7246 6470
1 Overview of IFRS 9 and implementation plan in Thailand 2 IFRS 9 Classification and Measurement 3 IFRS 9 Impairment 4 IFRS 9 Hedge accounting 5 Transition requirements (with applying IFRS 9 with IFRS 4 phase II) 6 Concluding remark
IFRS and US GAAP: similarities and differences IFRS first-time adoption IFRS 1, First-Time Adoption of International Financial Reporting Standards, is the standard that is applied during preparation of a company's first IFRS-based financial statements. IFRS 1 was created to help companies transition to IFRS and provides practical
Adopting IFRS – A step-by-step illustration of the transition to IFRS Illustrates the steps involved in preparing the first IFRS financial statements. It takes into account the effect on IFRS 1 of the standards issued up to and including March 2004. Financial instruments under IFRS – A guide through the maze
IFRS 3 Summary Notes Page 1 (kashifadeel.com)of 6 IFRS 3 IFRS 3 Business Combination INTRODUCTION Background IFRS 3 Business Combinations outlines the accounting when an acquirer obtains control of a business (e.g. an acquisition or merger).
(IFRS for SMEs 7.1, full IFRS IAS 7.10). So the user of the statement is able to evaluate the impact of the entity’s activities on the financial position (IFRS for SMEs 7.1, full IFRS IAS 7.11). This is an essential aspect for both the readers of the financial statements of t
