Régimen Impositivo De La Actividad Minera En La Argentina
Régimen Impositivode la Actividad Mineraen la ArgentinaTrabajo de InvestigaciónPORFederico Rubén GilMaría Eugenia Quinteros BittarPaula Beatriz Rodríguez GaleoneMónica Carolina Villegas VegaDIRECTORA:Prof. Isabel RoccaroUNIVERSIDAD NACIONAL DE CUYOFacultad de Ciencias EconómicasMendoza - 2011
ÍndiceIntroducción1Capítulo ILa actividad minera2A. C O N C E PT O S GE N E R A L E S1. Concepto2. Clasificación3. Etapas2233B. P R I N C I PA L E S4CARACTERÍSTICASC. P R O PI E D A D5Capítulo IIMarco legalA. C O N T E X T O99HI S T Ó R I C OB. C O N T E X T O I N S T I T U C I O N A L1. Instituciones2. Disposiciones legales que rigen a la actividad mineraa) El Códi go de Mineríab) Ley de inversiones ext ranj erasc) Leyes de inversiones mi nerasCapítulo IIIMedio ambienteA. C O N C I E N C I A13131414161728DE IMPACTO AMBIENTALB. P R E S E R V A C I ÓNDEL AMBIENTECapítulo IVTratamiento fiscal de la actividad mineraA. L E Y 24.196/93. I N V E R S I ON E S1. Introducción2. Alcances3. Actividades comprendidasB. T R A T A M I E N T O F I S C A L D E L A S1. Impuestos aplicables2. Exenciones y beneficiosMINERASINVERSIONESa) Exencionesb) Beneficios3. Impuestos aplicables a la actividad minera28293737373939404041414242
IIImpuesto al valor agregado ( IV A)42Impuesto a las gananci as44Impuesto a la gananci a míni ma presunta47Impuesto a los bienes personales, acciones y participación en capit alde sociedades47e) Aportes patronales al sistema nacional de seguridad social48f ) Aranceles de i mportación51g) Derechos de exportaci ón51h) Impuesto de sellos51i) Impuestos internos52j) Impuesto aplicable a l a ener gía eléctrica52k) Impuesto A los débitos y créditos bancarios52l) Impuesto a los combus tibles líquidos y al gas natural53m)Tasa sobre gas oil53n) Ingresos brutos53a)b)c)d)4. Beneficios de la actividad mineraa)b)c)d)e)f)Estabilidad fiscalImpuesto a las gananci asBeneficios a la explor ación: devolución del IV AExención del i mpuesto sobre los acti vosBeneficios sobre i mportaciones.RegalíasConclusión5555606265656870
IntroducciónLa evolución de la actividad minera en la Argentina en los últimos 15 añosha generado expectativas sobre un cambio importante en el perfil productivo delpaís.El presente trabajo tiene como objetivo, en primera instancia, introducir allector en temas relativos al sector de la minería en la República Argentina,estableciendo definiciones generales para que el mismo se familiarice con lostérminos específicos de la actividad minera.De este modo se logra identificar conceptos de esta actividad, etapas,características propias de la industria y el marco legal en el que se encuentraregulada. El objetivo de este trabajo se centra en el tratamiento fiscal de laactividad minera en Argentina y en especial los beneficios y exenciones que le sonaplicables.Adicionalmente, se incursiona sobre otros tópicos que podrían denominarseextra fiscales pero cuya atención puede tener alguna incidencia o impacto fiscal;en tal sentido, pueden destacarse las cuestiones ambientales relacionadas con laactividad minera.
Capítulo ILAA.1.ACTIVIDAD MINERAConsideraciones generalesConcepto1La minería es la obtención selectiva de los minerales y otros materiales dela corteza terrestre. También se denomina así a la actividad económica primariarelacionada con la extracción de elementos de los cuales se puede obtener unbeneficio económico.Dependiendo del tipo de material a extraer la minería se divide en metálicay no metálica. Los métodos de explotación pueden ser a cielo abierto osubterráneo.Desde el punto de vista legal, se denomina minería a la actividad quecomprende el descubrimiento y extracción de sustancias minerales del suelo,incluyendo los hidrocarburos. Desde el punto de vista práctico, es usual separarlas actividades mineras, a cargo de la Secretaría de Minería de la Nación, de lasexplotaciones de hidrocarburos, a cargo de la Secretaría de Energía de la Nación.Las minas son los depósitos naturales de sustancia mineral, queconstituyen riqueza codiciable, ya se encuentre en la superficie o en el interior dela tierra.1DE LA CUADRA IRIZAR, Luis, Curso de Laboreo de Minas (Madrid, Universidad Politécnica de Madrid,1974), disponible en http://es.wikipedia.org/wiki/Miner%C3%ADa [Abril/11].SOLIVÉREZ, Carlos Eduardo, La enciclopedia de ciencias y tecnologías en Argentina. Minería (SanCarlos de Bariloche, ECYT-AR, 2005), disponible en Da [Abril/11].
3La actividad minera2. ClasificaciónMINAS2A CIELO ABIERTO.Las minas a cielo abierto, o minas a tajo abierto, sonaquellas cuyo proceso extractivo se realiza en la superficie del terreno y conmaquinarias mineras de gran tamaño. MINASSUBTERRÁNEAS.La minería subterránea o de socavón desarrolla suactividad por debajo de la superficie a través de labores subterráneas. Entérminos comparativos, la maquinaria que se usa en la minería subterránea esmucho más pequeña que la que se utiliza a cielo abierto, debido a laslimitaciones que impone el tamaño de las galerías y demás labores.Los minerales son cuerpos naturales químicos, inorgánicos y homogéneos,que pueden hallarse en la superficie de la Tierra, formados en ella de formaespontánea.Los tipos de minerales se dividen en cuatro grupos: 3 Minerales metalíferos: se utilizan para obtener un determinado metal. Minerales industriales: se usan como insumos o materias primas para obtenersustancias o productos industriales. Sustancias combustibles y minerales energéticos: sirven para producir energía. Rocas de aplicación y materiales de construcción.3.Etapas4La actividad minera se desarrolla en cinco etapas, a saber: Investigación de base, en ella se lleva a cabo el relevamiento geológicominero, se confeccionan los mapas y se realizan otros procesos deinvestigación general. Prospección, se define la ubicación de los yacimientos en condiciones de serexplotados. La de carácter regional suele ser realizada por el Estado, mientrasque las empresas privadas la efectúan en áreas más delimitadas.2DE LA CUADRA IRIZAR, Luis, Curso de Laboreo de Minas op. cit.ARGENTINA, Ley 1.919/99. Código de minería.3Ibídem.4TODO ARGENTINA, Minería en mineria e.htm [Abril/11].
4La actividad minera Exploración, consiste en la evaluación de la cantidad de mineral existente y delcosto de ponerlo en condiciones de ser comercializado. Es reconocido que enesta etapa se realizan inversiones de mucho riesgo, dada la incertidumbresobre su resultado. Desarrollo del yacimiento, preparación para su explotación y definición de lasobras de infraestructura necesarias para ponerlo en condiciones operativas. Explotación, que es la última etapa del proceso, en la que el proyecto entra enla fase comercial.Las etapas de prospección y exploración necesitan entre 5 y 8 años paraejecutarse, antes de entrar en las de construcción que darán paso a la explotaciónpropiamente dicha. Un estudio de rentabilidad de un yacimiento puede durar másde 30 años desde el inicio de las investigaciones hasta el comienzo de larentabilidad.B.Principales características51. Una de las principales características de la industria minera, tambiéndenominada "madre de industrias", tiene que ver con el importante efectomultiplicador que genera, tanto directa como indirectamente, y vinculados conla creación de empleos, el flujo de ingresos que se produce a partir de lacompra de insumos nacionales, las divisas generadas por las exportaciones,los impuestos pagados, a nivel nacional, provincial y municipal y los beneficiosindirectos que reciben las poblaciones de las áreas de influencia, comoconsecuencia del desarrollo de infraestructura de salud, educación, transportesy comunicaciones.2. Es una actividad de alto riesgo económico, dado por la magnitud de lasinversiones a realizar con carácter previo a la explotación propiamente dicha,la que puede ser infructuosa si el proyecto no llega a su faz productiva.5ARGENTINA, Ley 1.919/99 op. cit.SERENO, Jorge O., Apuntes para el estudio del tratamiento fiscal de la minería en Argentina (BuenosAires, AFIP-Icónica, 2011), disponible en C20.pdf[Abril/11].
5La actividad minera3. Hay una importante diferencia temporal entre el momento de las inversiones yel período de recupero en la etapa de explotación, lo cual hace muy sensible elresultado económico a los cambios de contexto que se producen en plazoslargos.4. La explotación de los recursos mineros, en lugares con poca o nula dotaciónde infraestructura, requiere que el proyecto contemple inversiones para laconstrucción de viviendas, caminos, redes de energía eléctrica, construccionesciviles, etc., las que, generalmente, en otros ámbitos y para otras finalidadesson provistas a través de la inversión pública.5. Otra particularidad de esta actividad es la superposición de la propiedadminera con la del terreno, es decir que la propiedad del suelo se consideraindependiente de la propiedad minera y por otro lado el carácter no renovablede los recursos.C.Propiedad6Para comprender el concepto de propiedad minera, es menester lograr unentendimiento de los tipos de minas, para lo cual el Código de Minería clasifica lasminas por las sustancias minerales que contienen:1. Aquellas en las que el suelo es accesorio y por lo tanto no pertenecen alpropietario de la tierra en la cual son descubiertas (sustancias metalíferas -oro,plata, cobre, plomo, litio-; combustibles y piedras preciosas). Aquí, la propiedadoriginal recae sobre los gobiernos provinciales, los que garantizan la concesiónde la explotación a empresas privadas. El concesionario, a su vez, debe pagarun canon a la propiedad y una regalía sobre el mineral extraído.2. Aquellas que por su importancia se conceden preferentemente al dueño delsuelo, que contienen arenas y piedras preciosas encontradas en el lecho deríos, aguas corrientes, etc. y minas que, por las condiciones de su yacimiento,se destinan al aprovechamiento común.6DE LA CUADRA IRIZAR, Luis, Curso de Laboreo de Minas op. cit.LAVANDAIO, Eddy Omar Luis, Curso de minería enhttp://www.camaraminerasj.com.ar/educacion/breve curso de mineria para no mineros.pdf [Abril/11].
6La actividad minera3. Aquellas que pertenecen al dueño de la tierra, quien es la persona autorizadapara explotarlas y/o usarlas (en este caso, se trata de los mineralesindustriales y otros minerales utilizados para la construcción y ornamento,canteras, etc.), y que nadie puede explotar sin su consentimiento, salvo pormotivos de utilidad pública.Las minas forman una propiedad distinta de la del terreno en que seencuentran. Legalmente, la propiedad de los terrenos se rige por las disposicionesdel Código Civil y la propiedad de las minas, por el Código de Minería.La existencia del derecho minero se basa en un principio fundamentalexpresado en el citado Código. Las minas son bienes privados del Estado, ya seala Nación o las provincias según el territorio en que se encuentren, y éste lasconcede a los particulares para aprovecharlas y disponer de ellas como dueños,de acuerdo a las prescripciones del mismo ordenamiento legal.No hay que confundir el "dominio originario del Estado" con la "propiedadde las minas". Son dos cosas distintas. Para que esto se entienda, en principio, elEstado es el dueño originario de todo: del suelo y del subsuelo, y lo que hace esotorgar la propiedad de la mina, por un mecanismo que se llama "concesión legal",por lo que a partir de ese momento la mina es una "propiedad privada".Asimismo, hay que considerar que a las minas hay que buscarlas ydescubrirlas, y junto con el descubrimiento se otorga una propiedad particular delas mismas, que tiene claro fundamento constitucional y por tanto, es inviolable.Ningún habitante de la Nación puede ser privado de ella, sino en virtud desentencia fundada en ley.La tradición histórica impuso así, el sistema regalista, sistema provenientede las leyes españolas, que establece que las minas son bienes privados de laNación o de las provincias, según el territorio donde se encuentren. Sin perjuiciode este dominio original del Estado, nacional o provincial, la legislación le permiteestablecer por concesión legal, una propiedad particular de las minas a favor depersonas físicas o jurídicas que lo soliciten debidamente a la autoridadcompetente. De esta manera, cuando el Estado concede una mina, estableciendosobre ella una propiedad particular a favor de un tercero, no se desprende de sudominio originario, por el contrario mantiene el mismo con tal alcance que, de no
7La actividad mineracumplir el propietario particular con las condiciones de amparo o de conservaciónde la concesión que el Código le impone al entregársela -pago del canon,inversión de capital y, en su caso, explotación efectiva- los derechos de éstecaducan, pudiendo consecuentemente el Estado volver a conceder la mina.En resumen, existe: Un dominio originario del Estado sobre su bien privado que es la mina, quesubsiste antes, durante y después de "la concesión" a un tercero. El dominio de ese tercero particular, constituido por el Estado mediante un actoreglado que es "la concesión" y en virtud del poder del que está investidosegún punto anterior.Resulta entonces, una coexistencia de ambos dominios, el originario oradical del Estado, que es perpetuo porque por su propia naturaleza no puedeenajenarse ni prescribir jamás, permaneciendo inmutable y el dominio particulardel descubridor, que es ilimitado en el tiempo porque está sometido a condicionesresolutorias de permanente cumplimiento que la ley le impone y que además porla propia naturaleza de la cosa, le impide hacerlo perpetuo por el agotamientoeconómico de las minas.En ambos casos, este sistema regalista distingue la propiedad existente enla superficie de la tierra, de la propiedad minera (subterránea), preceptuandoademás, que el Estado está inhibido de explotar con o sin monopolio, una o variasclases de minerales, principio este, que en la actualidad reviste numerosasexcepciones.En virtud de constituir las minas una propiedad especial regida por losmismos principios generales que la propiedad común, resulta que sus propietarioso concesionarios, no pueden ser privados de aquella, sino en virtud de sentenciafundada en ley. De esta forma el Estado está obligado a mantener la licenciasiempre que se cumplan tres condiciones:1. Pago de una regalía anual2. Inversión de un capital mínimo3. Explotación razonablemente intensa
8La actividad mineraSi el inversor no cumple con estas condiciones, la titularidad se revierte alEstado. Perdida la licencia, la mina es considerada vacante y las personasinteresadas en obtener la licencia pueden solicitarlo. El tiempo de concesión esilimitado e irrevocable, según el Código de Minería, pero la concesión caduca sino son cumplidos los requisitos y compromisos.El canon anual por pertenencia está establecido en la ley 10.273/85 y sumonto se fija por ley nacional. La falta de pago durante un año y dos mesesprovoca la caducidad de los derechos del minero.En cuanto a la inversión del capital, el minero está obligado a invertir en elequipamiento de las minas: campamentos, edificios, caminos, usinas, maquinariasu obras para la explotación y beneficio del mineral.La Constitución Nacional atribuye al Congreso Nacional el poder delegadode dictar el Código de Minería, lo cual le otorga a este derecho, una especificidadde jerarquía constitucional que permite extraer la siguiente conclusión: lasprovincias han delegado el poder de dictar este Código para que el CongresoNacional adopte un sistema de propiedad distinto del derecho civil por un lado ydel sistema que reconoce la propiedad pública o privada del Estado por el otro.
Capítulo IIM ARCOA.Contexto históricoLEGAL7La Argentina nunca fue un país minero, a pesar de su elevado potencial porla variedad y extensión de su geografía. Su papel, establecido a partir de laprimera revolución industrial, siempre fue el de productor de alimentos,principalmente carnes y cereales provenientes de la pampa húmeda.A pesar de esto, en la Argentina se produjo un desarrollo de la minería, dehecho el nombre de la nación, deriva del vocablo latino argentum que significaplata, lo cual nos da una pauta de que la actividad minera se ejercía en el país.Históricamente la minería Argentina no se destacaba en las actividadeseconómicas y estaba principalmente conformada por empresas pequeñas ymedianas productoras de minerales no metalíferos y de rocas. La producción seorientaba al mercado interno, en especial al sector de la construcción.Luego, a partir de los inicios de la década de los 90, se produjo un grandesarrollo de la actividad minera, a nivel nacional a partir del establecimiento deun nuevo marco jurídico institucional, al cual se lo llamó boom minero.El momento de auge de la minería se produce a través de la introducciónde profundas reformas realizadas desde 1992, cuando se sancionan una serie deleyes, entre la que se destaca la ley 24.196 de inversiones mineras del año 1993 yse decreta la reforma del Código de Minería, conformándose un nuevo marcoregulatorio para la actividad. A partir de este año el marco legal de la actividadminera cambia rotundamente. Con este nuevo marco legal, se produjo unconsiderable incremento en las actividades de exploración, por empresas7UNIVERSIDAD AUTÓNOMA DE BARCELONA, La actividad minera en la Argentina y el desarrollosustentable en http://www.ecap.uab.es/secretaria/seminaris/La actividad minera en la Argentina.doc[Abril/11].
10Marco legalextranjeras, orientadas principalmente a la producción de minerales metalíferos,los cuales eran destinados en su mayoría al mercado externo.El antiguo código de minería, sancionado en 1886, definía el dominiooriginario de las sustancias minerales para el Estado nacional o provincial, segúnla ubicación de las sustancias. De esta forma reconocía la existencia de dos tiposde propiedades diferenciadas: una propiedad sobre las sustancias minerales yotra propiedad sobre la superficie. Asimismo determina la obligación del Estadode otorgar la propiedad sobre las sustancias a los particulares para suexplotación, e inhibiéndose a su vez de explotarlos.Estos principios fueron revisados cuando el Estado nacional decidiócontrolar la extracción y luego explotar, industrializar, comerciar y transportardiversas sustancias (petróleo, gas, uranio, hierro, cobre, aluminio, carbón, etc.),creando áreas de reservas y los entes destinados a tales explotaciones, como sepuede mencionar: Yacimientos Petrolíferos Fiscales, Yacimientos CarboníferosFiscales, Fabricaciones Militares, Comisión Nacional de Energía Atómica, entreotras.Tal como se ha mencionado, la actividad minera toma un gran desarrollo através de la sanción de la ley de inversiones mineras en el año 1993, durante elgobierno del presidente Carlos Menem. Este nuevo marco jurídico estableceelementos muy importantes que incentivan esta actividad. Los elementos másimportantes que se establecen son: Se garantiza a las empresas la estabilidad tributaria durante 30 años. Se las exonera de numerosas cargas impositivas. Se limita el cobro de regalías provinciales, hasta un máximo del 3% sobre elvalor comercial del mineral en boca de mina. Obliga al Estado a proveer cartas geológicas gratuitamente. Compromete a las provincias a modificar sus legislaciones para adecuarlas ala política minera nacional. Establece que las empresas pueden optar por préstamos libres de interés, opor la restitución de pago por impuestos. Extiende la duración de los contratos y usufructos mineros de 20 a 40 años.
11Marco legal Aumenta el área otorgada para la prospección geológica a 100.000 hectáreaspor empresas y por provincia. Garantiza la repatriación de las ganancias, sin condicionamientos nirestricciones, así como la inversión misma. Se crea una previsión para la conservación del medio ambiente, cuyo montoequivale al 5% de los costos operativos de la empresa, deducible del pago delimpuesto a las ga
Impuestos aplicables a la actividad minera 42. II a) Impuesto al valor agregado (IVA) 42 b) Impuesto a las ganancias 44 c) Impuesto a la ganancia mínima presunta 47 d) Impuesto a los bienes personales, acciones y participación en capital de sociedades 47
Hasta Q30,000.00 mensuales 5% sobre la renta imponible. De Q30,000.01 en adelante 7% sobre el excedente de Q30,000.00 Tipos impositivos *Art. 173 Ajuste gradual del tipo impositivo 1. Del 1 de enero al 31 de diciembre de 2013, la tarifa es de 6% 2. Del 1 de enero de 2014, la tarifa es la normal.
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