ASPETTIFISCALI DELLE PROCEDURE CONCORSUALI

STEFANO TONETTIASPETTIFISCALIDELLE PROCEDURE CONCORSUALIi/CEDAMCASA EDITRICE DOTT. ANTONIO MILANI2006

INDICE-SOMMARIOElenco delle principali abbreviazioniPag- XIIICapitolo VrimoL'IVA NEL FALLIMENTOE NELLA LIQUIDAZIONE COATTA AMMINISTRATIVA1. L'IVA nel fallimento: iter normativoPag.1.1. Imponibilitä IVA delle cessioni fallimentari»1.2. Adempimenti tributari del curatore fallimentare»2. Disciplina fiscale delle procedure concorsuali»3. Adempimenti preliminari: la denuncia di variazione»4. Adempimenti relativi ad operazioni pre-concorsuali»4.1. Fatturazione e registrazione»4.2. Dichiarazioni: evoluzione normativa»4.2.1. Dichiarazione annuale pre-concorsuale»4.2.2. Dichiarazione infrannuale pre-concorsuale .»4.2.3. Prima dichiarazione annuale concorsuale»5. Adempimenti in corso di procedura»5.1. Fatturazioni e registrazioni»5.2. Adempimenti periodici»5.2.1. Quadro normativo»5.2.2. Liquidazioni e versamenti periodici»5.2.3. Dichiarazione periodica»5.2.4. Acconto IVA»5.3. Dichiarazione annuale»5.3.1. La dichiarazione nei casi di liquidazionecoatta amministrativa»5.4. Ritardo ed integrazione della dichiarazione»6. Adempimenti finali»7. II credito IVA nel fallimento»7.1. II rimborso del credito IVA risultante dalla dichiarazione annuale»7.1.1. Condizioni del rimborso»7.1.2. Procedimento di rimborso - segne: richiesta -2268141619212536414550515152606465697173787879

VIIIINDICE-SOMMARIOsegne: trattazione - segne: erogazione - segne:garanziaPag- 877.1.3. Alternative al rimborso»997.2. Strumenti compensativi» 1067.2.1. La compensazione fallimentare» 1077.2.2. La compensazione fiscale» 1098. Credito di rivalsa IVA e procedure concorsuali» 1148.1. Note di variazione IVA e procedure concorsuali» 1198.1.1. Aspetti generali dell'istituto» 1238.1.2. Presupposti ed effetti della variazione in casodi insolvenza del debitore: natura del debitoIVA evidenziato dalla nota» 1258.1.3. Procedure concorsuali legittimanti l'emissione della nota» 1348.1.4. Mancato pagamento a causa di procedureconcorsuali» 1398.1.5. Tesi restrittiva: emissione della nota di variazione solo al termine della procedura - segne:argomentazioni addotte a favore della tesi restrittiva - segne: adempimenti del creditore edel curatore - segne: recupero del creditoIVA dell'Erario» 1408.1.6. Tesi estensiva: emissione della nota di variazione fin dall'apertura della procedura segne: argomentazioni addotte a favore dellatesi estensiva - segne: adempimenti del creditore e del curatore - segne: recupero del credito IVA dell'Erario» 1628.2. Pagamento del credito IVA vantato dal professionistain base alla fattura emessa all'atto del pagamento delcorrispettivo da parte del curatore: credito verso lamassa o concorsuale?» 1768.2.1. . Tesi A) - Prededucibilitä come debito dimassa ex art. 111, n. 1, 1. fall» 1818.2.2. . Critiche alla tesi A» 1898.2.3. . Tesi B) - debito concorsuale - degrada inchirografo - sfavorevole al professionista.Credito eventuale o condizionale, da ammettersi al passivo con riserva, disponendonel'accantonamento in sede di ripartizione» 190Capitolo SecondoL'IMPOSIZIONE DIRETTA NELLE PROCEDURE CONCORSUALI1. L'imposizione diretta nelle procedure concorsuali: iter normativo2. II reddito di impresa nel periodo pre-concorsuale2.1. Reddito di impresa pre-concorsuale delle societäPag. 204» 206» 217

Reddito di impresa pre-concorsuale dell'imprenditoreindividuale e dei soci di societä di personePag. 218II reddito di impresa nel periodo concorsuale» 2253.1. Le dichiarazioni dei redditi da presentare nel corsodella procedura. I redditi degli immobili e l'ILOR .» 229Redditi dell'esercizio prowisorio» 2344.1. II ruolo del comitato dei creditori» 2354.2. Natura dell'esercizio prowisorio d'impresa» 2364.3. Aspetti fiscali connessi all'esercizio prowisorio d'impresa» 2374.3.1. Imposte dirette» 2384.3.2. Imposta regionale sulle attivitä produttivenell'esercizio prowisorio» 2394.3.3. Imposta sul valore aggiunto nell'esercizioprowisorio. Cenni» 2404.3.4. L'IRAP nell'esercizio prowisorio» 240La dichiarazione dei redditi dei cespiti diversi da quelli diimpresa acquisiti dalla massa fallimentare» 243La dichiarazione finale dei redditi conseguiti dall'impresafallita. II residuo attivo» 2466.1. Le perdite pregresse nella determinazione del redditoimponibile» 2726.1.1. La valorizzazione del residuo attivo costituitoda beni materiali o immateriali» 2746.2. Fattispecie di tassazione dei soggetti falliti e dei soci» 275Le scritture contabili» 278II curatore fallimentare e i redditi sfuggiti a tassazione» 280II curatore fallimentare e gli obblighi del sostituto di imposta» 283Crediti per ritenute dirette» 30410.1. La cessione del credito verso l'Erario» 31310.2. Modalitä e termini operativi» 31410.2.1. Cartolarizzazione di crediti verso l'Erario eforma della cessione» 32710.2.2. Cartolarizzazione ed efficacia traslativa dellacessione» 32910.3. La cessione ed il riparto fra i creditori del credito diimposta derivante dalle ritenute (di acconto) operatesugli interessi corrisposti al curatore» 33210.4. Rimborsi erariali esigibili dal fallimento» 338Gli accantonamenti per debiti di imposta nel fallimento .» 348. nelle procedure minori» 352Le scritture contabili del fallito; i questionari» 352Le imposte dirette neH'amministrazione straordinaria» 35414.1. Amministrazione straordinaria di azienda facenteparte di un "gruppo"» 36214.2. II commissario sostituto d'imposta» 36314.3. La cessione di aziende e complessi aziendali nella procedura concorsuale delle grandi imprese commerciali

XINDICE-SOMMARIOinsolventi ex d.lg. 270/1999. Analisi degli aspetti fiscali connessi14.3.1. L'abrogazione del dl 30.6.1979, n. 26 (cd.Legge Prodi)14.3.2. L'applicazione delle agevolazioni contenutenel d.lg. 8.10.1997, n. 35814.4. II trattamento fiscale da riservarsi alla riduzione di debiti di impresa di un'amministrazione straordinariadelle grandi imprese in crisi15. II concordato fallimentare15.1. Considerazioni in materia di bilancio d'esercizio16. II soggetto passivo di imposta nel concordato preventivo: ilproblema delle ritenute alla fönte e della dichiarazione deiredditi17. II concordato fallimentare con assuntore. Inconfigurabilitädi un residuo attivo qualificabile come reddito tassabile exart. 125 T.U.I.R17.1. II concordato fallimentare con garantePag. o TerzoIRAP E FALLIMENTO1. Generalitä2. Fallimento senza owero con esercizio prowisorio e dichiarazione IRAP3. Fallimenti in corso all'l.1.1998 (e dichiarati prima del30.9.1997)4. La base Imponibile5. Gli obblighi contabili6. II debito di imposta6.1. L'acconto7. L'IRAP e l'amministrazione straordinariaPag. 403»404»»»»»»410411413413415415Capitolo QuartoL'IMPOSTA DI REGISTRO NEL FALLIMENTOE NELLE ALTRE PROCEDURE CONCORSUALI1. L'imposta di Registro nel fallimento: aspetti generaliPag. 4171.2. L'imposta di Registro sugli atti del processo» 4181.2.1. La sentenza dichiarativa di fallimento - segne:enunciazione di una societä di fatto nella sentenza dichiarativa di fallimento» 4231.2.2. II decreto di esecutivitä dello stato passivo .» 4291.2.3. II decreto di esecutivitä del piano di riparto» 4321.2.4. II reclamo contro il decreto del giudice delegato» 440

INDICE-SOMMARIOXI1.2.5.La sentenza di accoglimento dell'azione revocatoriaPag. 4411.3. L'imposta di Registro sugli atti del curatore: il principio di alternativitä tra IVA e imposta di Registro .» 4451.3.1. Limiti ai poteri di rettifica neue vendite fallimentari» 4472. L'imposta di Registro nel concordato» 4492.1. L'imposta di Registro sugli atti del processo: la sentenza di omologazione: natura» 4492.1.1. Orientamento giurisprudenziale: imposizionein misura proporzionale» 4532.1.2. Orientamento dottrinale: tassazione fissa» 4622.1.3. Orientamento ministeriale» 4662.2. Le garanzie» 4662.3. II valore degli immobili trasferiti in seguito a concordato fallimentare» 4683. La cessione d'azienda nel fallimento e nelle akre procedureconcorsuali: configurabilitä» 4693.1. Cessione di azienda e cessione di beni aziendali» 4723.2. Profili fiscali: l'applicazione dell'imposta» 4823.3. Solidarietä del cessionario dell'azienda» 4853.4. L'affitto dell'unica azienda» 486Capitolo QuintoICI, FALLIMENTO E LIQUIDAZIONE COATTA AMMINISTRATIVA1. Il presupposto ICI nel fallimento2. L'irrilevanza ai fini ICI de! periodo tra la riscossione delprezzo e il decreto di trasferimento3. Dubbi ed interpretazioni autentiche della normativa4. II concordato fallimentare4.1. segue: Con cessio bonorum5. L'ICI e l'amministrazione straordinariaPag. 489»»»»»495499510511511Capitolo SestoL'INVIM NELLE PROCEDURE CONCORSUALI1. GeneralitäPag. 5132. Se 1TNVIM sul ricavato della vendita immobiliare effettuatoin sede concorsuale, sia da considerarsi come spesa di giustizia o come credito privilegiato ex art. 2780 c.c» 5143. L'obbligazione tributaria INVIM per scadenza del decenniodi ininterrotto possesso» 5193.1. Esenzioni e riduzioni di imposta» 5224. Terreni edificati nel corso del possesso» 5245. Dichiarazione e pagamento» 5246. Abbuono di interessi e sanzioni» 525

XIIINDICE-SOMMARIO7. Riporto delle perditePag. 527Capitolo SettimoLA RISCOSSIONE1. Adempimenti relativi alle operazioni preconcorsuali2. Aspetti sostanziali della riscossione2.1. Gli accessori: interessi, spese, indennitä di mora, soprattasse, pene pecuniarie2.1.1. II credito per sanzioni2.1.2. Tutela del credito per sanzioni2.1.3. II credito per interessi3. Agevolazione sanzioni interessi. CenniJndice delle fonti normativePag. 529» 530»»»»»532533537538545Pag. 549Indice della ginrisprudenza»565lndice bibliografico»571Indice analitico»579

L'IMPOSTA DI REGISTRO NEL FALLIMENTO E NELLE ALTRE PROCEDURE CONCORSUALI 1. L'imposta di Registro nel fallimento: aspetti generali Pag. 417 1.2. L'imposta di Registro sugli atti del processo » 418 1.2.1. La sentenza dichiarativa di fallimento - segne: enunciazione di una societä di fatto nella sen-tenza