P O N E N T E S L.C., E.F. Y E.D.F. Miguel Angel . - Caficon.info

§Para que la pandemia originada por el brote de COVID-19 pueda considerarse como un supuestode caso fortuito o fuerza mayor, se deberá ubicar en una de las tres categorías (sucesos de lanaturaleza, hechos del hombre o actos de autoridad).§Es importante distinguir qué hecho sería considerado como el caso fortuito o fuerza mayor: la meraexistencia del COVID-19, la declaración como pandemia por parte de una organizacióninternacional, o bien, la orden de la autoridad consistente en restringir ciertos actos en atención a laemergencia§La mera existencia del COVID-19,.§ Bajo el entendimiento de que una persona ha contraído la enfermedad y se encuentra incapacitada por dichomotivo (recluida, internada, hospitalizada), se actualizaría un supuesto de caso fortuito, ya que se trata de unhecho de la naturaleza, que ha sido imprevisible y que necesariamente ha impedido que el obligado cumpla.§ Si el obligado no ha contraído la enfermedad, la mera existencia del COVID-19 no es suficiente para justificarel incumplimiento de una obligación por caso fortuito o fuerza mayor (si se pretende alegar, por ejemplo, unriesgo de contraer la enfermedad), ya que no se ha actualizado algún hecho que impida inevitablemente quese cumpla una obligación.§La declaración de pandemia por parte de la OMS o cualquier organización internacional,§ De conformidad con nuestra Constitución y el régimen de jerarquía de leyes en México, las resoluciones de laOMS carecen de obligatoriedad, al no tener un carácter coercitivo en el territorio mexicano, no obstante que lasmismas seguramente implicarían recomendaciones sobre las que debiera actuar el Estado Mexicano a travésde un acto de gobierno que adoptare dichas resoluciones o mediante un acuerdo o tratado internacional.§Un acto de autoridad competente, mediante ley, reglamento, o disposición administrativacorrespondiente,§ Si podría constituir un supuesto de fuerza mayor, considerando que en él se tomen ciertas medidas que directao indirectamente restrinjan inevitablemente la capacidad del deudor para cumplir sus obligacionescontractuales.

§ Son excluyentes de responsabilidad.§ Aplicables a relaciones jurídicas privadas (civiles o mercantiles) y al cumplimiento deobligaciones adjetivas y sustantivas de naturaleza fiscal.§ Causanla imposibilidad de cumplir con obligaciones fiscales por tratarse deacontecimientos imprevisibles, irresistibles y ajenos a la voluntad del contribuyente queprovocaron la suspensión ineludible de sus actividades económicas y operativas.§ Como el tributo implica una obligación a cargo de los particulares, el caso fortuito o defuerza mayor liberan al causante del cumplimiento de la obligación tributaria, de acuerdocon el principio general de derecho que establece que a lo imposible nadie esta obligado.§ El artículo 31, fracción IV, de la Constitución Federal, consagra expresamente el principiode equidad en el pago de los impuestos al declarar que los particulares tienen la obligaciónde contribuir a los gastos públicos de la manera proporcional y equitativa que disponganlas leyes.

§ Existen ocasiones en que el incumplimiento de una obligación no puede serimputable al deudor, porque éste se ve impedido a cumplir por causa de unacontecimiento que está fuera del dominio de su voluntad, que no ha podido prever oque aun previéndolo no ha podido evitar. A un acontecimiento de esa naturaleza se lellama caso fortuito o fuerza mayor.§ En caso de que se actualice un caso fortuito o fuerza mayor, los recargos y las multasderivados del incumplimiento en el pago de los impuestos, exime al gobernado de laresponsabilidad de cubrirlos, dada la naturaleza indemnizatoria de los recargos ysancionatoria de las multas, pues tienen como origen un hecho ilícito realizado por elcontribuyente que causó un daño al fisco federal, por no pagar oportunamente losimpuestos (en el caso de los recargos), o bien, tratándose de las multas al habercometido una infracción a las disposiciones fiscales por omitir su pago.§ Es decir, dichos accesorios no derivan directamente de su obligación tributaria, sinodel hecho de haber incurrido en mora en el cumplimiento de esa obligación, el cual nopudo evitar en virtud de la suspensión de sus actividades económicas lo queconstituye una causa de fuerza mayor que lo libera de la responsabilidad de resarciral fisco federal, por ser un acto de autoridad pública, insuperable, imprevisible einevitable que se prolongó durante el lapso en que se generó la obligación incumpliday que permanece.

En ejercicio de susatribuciones, lasautoridades fiscalespueden: Formular invitaciones a los contribuyentes para que cumplancon sus obligaciones fiscales. Ejercer facultades de revisión o fiscalización para comprobarel cumplimiento de obligaciones fiscales de los contribuyentes. Llevar a cabo facultades de gestión. Determinar créditos fiscales y sus accesorios. Exigir el pago de créditos fiscales, mediante el ProcedimientoAdministrativo de Ejecución.Cada una de esas atribuciones podría derivar en requerimientos quedeben ser atendidos y cumplidos por los contribuyentes.Derivado de la pandemia por el COVID-19 se suspendieron la mayoría de lasactividades comerciales en el país, dando la posibilidad de que loscontribuyentes sufran acontecimientos que constituya un caso fortuito o casode fuerza mayor que les impida cumplir obligaciones fiscales en tiempo yforma.

La aplicación de las multas, por infracciones a las disposiciones fiscales, se realizaindependientemente de que se exija el pago de las contribuciones respectivas y susdemás accesorios.Son responsables en la comisión de las infracciones las personas que realicen lossupuestos que previstos en el CFF, así como las que omitan el cumplimiento deobligaciones previstas por las disposiciones fiscales, incluyendo a aquellas que lo haganfuera de los plazos establecidos.Cuando las multas no se paguen en la fecha establecida en las disposicionesfiscales, se actualizarán desde el mes en que debió hacerse el pago y hasta queel mismo se efectúe, en los términos del Artículo 17-A del CFF.Contribuyentes RIF. Las multas que en por cientos o en cantidades determinadas entre una mínimay otra máxima, se considerarán reducidas en un 50%, salvo que en el preceptoen que se establezcan se señale expresamente una multa menor para estoscontribuyentes.

Multa del 55% al 75% de las contribuciones omitidas. Cuando la comisión de una o varias infracciones origine la omisión total o parcial en el pago de contribuciones incluyendo las retenidas orecaudadas, y sea descubierta por las autoridades fiscales mediante el ejercicio de sus facultades.Multa equivalente al 20% de las contribuciones omitidas Cuando el infractor las pague la contribuciones y sus accesorios después de que se inicie el ejercicio de las facultades de comprobación y hastaantes de que se le notifique el acta final de la visita domiciliaria o el oficio de observaciones.Multa equivalente al 30% de las contribuciones omitidas Si el infractor paga las contribuciones omitidas junto con sus accesorios, después de que se notifique el acta final de la visita domiciliaria o el oficiode observaciones, según sea el caso, pero antes de la notificación de la resolución que determine el monto de las contribuciones omitidas.Multa equivalente al 20% del monto de las contribuciones omitidas. Si el infractor paga las contribuciones omitidas o devuelve el beneficio indebido con sus accesorios dentro de los 45 días siguientes a la fecha enla que surta efectos la notificación de la resolución respectiva, No se requiere modificar la resolución que impuso la multa.Multa del 30% al 40% de la diferencia que resulte entre la pérdida declarada y la que realmente corresponda. Cuando se declaren pérdidas fiscales mayores a las realmente sufridas si el contribuyente la disminuye total o parcialmente de su utilidad fiscal. En caso de que aún no se hubiere tenido oportunidad de disminuirla, no se impondrá multa alguna. Se condicionará a la presentación de la declaración complementaria que corrija la pérdida declarada.Multa del 20% al 25% de las contribuciones omitidas. Por omisión de contribuciones por error aritmético en las declaraciones, Si las contribuciones se paguen junto con sus accesorios, dentro de los 15 días hábiles siguientes a la fecha en que surta sus efectos lanotificación de la diferencia respectiva, la multa se reducirá a la mitad, sin que se requiera resolución administrativa.

Las autoridades fiscales, reducirán el monto de las multas por infracción a lasdisposiciones fiscales en 100% y aplicarán la tasa de recargos por prórroga determinadaconforme a la Ley de Ingresos de la Federación por el plazo que corresponda.Cuando con motivo del ejercicio de facultades de comprobación se determine la omisióntotal o parcial del pago de contribuciones, sin que éstas incluyan las retenidas,recaudadas o trasladadas, el infractor podrá solicitar la reducción de multas, para lo cualdebe declarar bajo protesta de decir verdad que cumple con los siguientes requisitos: Haber presentado los avisos, declaraciones y demás información que establecen las disposiciones fiscales, correspondientes a sus tres últimos ejerciciosfiscales. Que no se determinaron diferencias a su cargo en el pago de impuestos y accesorios superiores al 10%, respecto de las que hubiera declarado o que sehubieran declarado pérdidas fiscales mayores en un 10% a las realmente sufridas, en caso de que las autoridades hubieran ejercido facultades de comprobaciónrespecto de cualquiera de los tres últimos ejercicios fiscales. Haber cumplido los requerimientos que, en su caso, le hubieren hecho las autoridades fiscales en los tres últimos ejercicios fiscales. No haber incurrido en alguna de las agravantes a que se refiere el artículo 75 del CFF al momento en que se impuso la multa. No estar sujeto al ejercicio de una o varias acciones penales, por delitos previstos en la legislación fiscal o no haber sido condenado por delitos fiscales. No haber solicitado en los últimos tres años el pago a plazos de contribuciones retenidas, recaudadas o trasladadas.Sólo procederá respecto de multas firmes o que sean consentidas por el infractor y siempre que un actoadministrativo conexo no sea materia de impugnación, así como respecto de multas determinadas por el propiocontribuyente.

Presentación dela solicitud por elinfractor.Plazo no mayor a20 dias a lapresentación dela solicitudPara requerir al infractorlos datos, informes odocumentos queconsidere necesarios.Plazo de máximo15 días.15 días siguientesa la notificaciónde la resolución.Para que elinfractorcumpla con losolicitado por lasautoridades fiscales,De no hacerlo dentro dedicho plazo, no seráprocedente la reducción.Se deberá pagar eladeudo ante las oficinasautoriadasLa reducción de la multay la aplicación de la tasade recargos secondicionará a que eladeudo sea pagado.La petición noconstituyeinstancia y lasresoluciones quese emitan por laautoridad fiscalno podrán serimpugnadas.

Se cumplan en forma espontánea las obligaciones fiscales fuera de los plazoslegales. Se considerará que el cumplimiento NO es espontáneo: Cuando la omisión sea descubierta por las autoridades fiscales. Cuando la omisión se corrigió después de notificada una orden de visita domiciliaria, si mediorequerimiento o cualquier gestión notificada, tendiente a la comprobación del cumplimiento dedisposiciones fiscales. Cuando la omisión se subsanó con posterioridad a los diez días siguientes a la presentación deldictamen de los estados financieros formulado por contador público ante el SAT, respecto deaquellas contribuciones omitidas que hubieren sido observadas en el dictamen.Cuando se haya incurrido en infracción a causa de fuerza mayor o de casofortuito.

La SHCP podrá condonar hasta el 100% lasmultas por infracción a las disposiciones fiscalesy aduaneras, inclusive las determinadas por elpropio contribuyente.La solicitud de condonación de multas noconstituirá instancia y las resoluciones que dictela SHCP no podrán ser impugnadas.La solicitud puede suspender el procedimientoadministrativo de ejecución, si así se pide y segarantiza el interés fiscal.Sólo procederá la condonación de multas quehayan quedado firmes y siempre que un actoadministrativo conexo no sea materia deimpugnación.

§ Por infracción a las disposiciones fiscales y aduaneras, determinadas e impuestas por lasautoridades competentes.§ Impuestas o determinadas con motivo de la omisión de contribuciones de comercio exterior.§ Autodeterminadas por el contribuyente.§ Por declarar pérdidas fiscales mayores a las realmente sufridas que al ser disminuidas en lasdeclaraciones del ISR de ejercicios posteriores al revisado por la autoridad, den comoconsecuencia la presentación de declaraciones complementarias respectivas con pago del ISRomitido actualizado y sus accesorios.§ Impuestasa ejidatarios, comuneros, pequeños propietarios, colonos, nacionaleros; otratándose de ejidos, cooperativas con actividades empresariales de agricultura, ganadería,pesca o silvicultura, unión, mutualidad, organización de trabajadores o de empresas quepertenecen mayoritaria o exclusivamente a los trabajadores, constituidas en los términos de lasleyes mexicanas.§ Por incumplimiento a las obligaciones fiscales federales distintas a las obligaciones de pago acontribuyentes que tributan en los Títulos II, III y IV de la Ley del ISR.§ Por incumplimiento de obligaciones distintas a las de pago en materia de Comercio Exterior.

Si la solicitud no cumple contodos los requisitos señaladosen la ficha de trámite, serequerirá al contribuyente paraque en un plazo de diez díaspresente la información y/odocumentación faltante u otraque se considere necesaria.Loscontribuyentesdeberán presentar susolicitud mediante buzóntributario. (2.17.8. RMF)Acompañar escrito que cumplacon los requisitos señaladosen las fichas de trámite149/CFF“Solicituddecondonación de multas” o200/CFF“Solicituddecondonación a contribuyentessujetosafacultadesdecomprobación” contenidas enel Anexo 1-A, de la RMF.En caso de que no se cumpla dentrode dicho plazo, se tendrá por nointerpuesta su solicitud.El contribuyente podrá presenta unanueva solicitud cuando lo considereconveniente.Si se obtiene resolución favorablede manera parcial (no al 100%),se podrán optar por pagar aplazos ya sea en parcialidades oen forma diferida, tanto ladiferencia por dicho concepto,como las contribuciones omitidas,actualización, recargos y demásaccesorios, siempre que se tratede impuestos propios. (2.17.9.RMF)

Ante la omisión en el cumplimiento de la obligación de pago de impuestos y comoresultado del ejercicio de facultades de sus comprobación, las autoridades fiscalespueden determinar los créditos fiscales que un contribuyente adeude, así como susaccesorios legales.Al respecto, hay que establecer que la suspensión de la mayoría de las actividadescomerciales derivado de la pandemia no justifica la omisión en el cumplimento de laobligación del pago de impuestos causados en ejercicios anteriores.Sin embargo, la crisis económica que esta situación provocó, ha obligado a loscontribuyentes a ponderar entre la subsistencia de su negocio y el pago de susimpuestos a cargo así como a considerar las alternativas legales que existen parapagar a plazos las contribuciones que adeuda.Lo anterior, con la intención de cumplir con su obligaciones de pago de impuestos yconservar un capital que le permitan mantener en funcionamiento su fuente deingresos.

Las autoridades fiscales, apetición de los contribuyentes,podrán autorizar el pago aplazos de las contribucionesomitidas y de sus accesorios. Pago diferido – Máximo docemeses. Pago en parcialidades - Máximotreinta y seis meses.Requsitos: Presentar la solicitud mediante buzóntributario en los términos de la ficha detrámite103/CFF“Solicituddeautorización para pagar adeudos enparcialidades o diferido”, contenida en elAnexo 1-A de la RMF. La modalidad del pago a plazos elegidapor el contribuyente podrá modificarsepor una sola ocasión, siempre y cuandoel plazo en su conjunto no exceda delplazo máximo establecido. Se pague el 20% del monto total delcrédito fiscal al momento de la solicitudde autorización del pago a plazos.El monto total del adeudo seintegrará por la suma de lossiguientes conceptos: El monto de las contribuciones omitidasactualizado desde el mes en que sedebieron pagar y hasta aquél en que sesolicite la autorización. Lasmultasquecorrespondanactualizadas desde el mes en que sedebieron pagar y hasta aquél en que sesolicite la autorización. Los accesorios distintos de las multasque tenga a su cargo el contribuyente ala fecha en que solicite la autorización.

La autoridad exigirá la garantía del interés fiscal en relación al80% del monto total del adeudo, más la cantidad que resulte deaplicar la tasa de recargos por prórroga y por el plazo solicitadoSOLICITUD DE PAGOA PLAZOS, DIFERIDOO ENPARCIALIDADES.Dispensa de garantizar el interés fiscal (2.14.5 RMF):Cuando el crédito fiscalcorresponda a la declaraciónanual de personas físicas porISR. Si el número de parcialidadessolicitadas sea igual o menor a seis. Que la declaración se presente en elmes de abril (150 LISR).Cuando los contribuyentessoliciten el pago a plazos enforma diferida y éste les seaautorizado.Cuando los contribuyentesrealicen pago en parcialidadescumpliendo en tiempo ymontos con todas lasparcialidades a que se refierela citada regla.

Adeudos determinados, La solicitud se presentará, en cualquier momento después dehaberse notificado los mismosAdeudos autodeterminados, oen autocorrección, La solicitud se podrá realizar posterior a la presentación de ladeclaración.La autoridad fiscal enviará elFCF (línea de captura) a travésdel buzón tributario. Para que cubra el pago inicial de cuando menos el 20% del adeudoactualizado. Dentro de los diez días hábiles siguientes a la recepción de lasolicitud.La autoridad fiscal emitirá la resolución correspondiente una vez que se haya efectuado elpago inicial de cuando menos el 20% y cumplido con el requerimiento de requisitos que ensu caso le hubiera formulado la autoridad fiscal.La notificación de la resolución La resolución incluirá los FCFs (Líneas de captura) de lasde pago a plazos se realizará a parcialidades autorizadas, para el pago puntual de cada parcialidad demanera mensual y sucesiva.través del buzón tributario.

Solicitud deautorizaciónde pago aplazos,Se deberá tener habilitado elbuzón tributario en los términosde la ficha de trámite 245/CFF“Habilitación del buzóntributario y registro demecanismos de comunicacióncomo medios de contacto”,contenida en el Anexo 1-A.Si no se paga oportunamentealguna parcialidad se debesolicitar un nuevo FCF queincluya la actualización yrecargos por mora aplicablespara el pago respectivo,

Saldo para el cálculo de lasparcialidades. Monto total del adeudo Menos el pago correspondiente al 20% del monto total del crédito fiscal.El monto de cada una de las parcialidades deberá ser igual.Pagos mensuales y sucesivos,Se toma como base: El saldo para el cálculo de las parcialidades, El plazo elegido por el contribuyente. La tasa mensual de recargos por prórroga que incluye actualización deacuerdo a la LIF vigente.Si no se paga oportunamente se deberá pagar recargos por los pagos extemporáneossobre el monto total de las parcialidades no cubiertas actualizadas.

Monto que se diferirá. Monto total del adeudo Menos el pago correspondiente al 20% del monto total del crédito fiscal.El monto a liquidar por el contribuyente. El monto que se diferirá Más [la tasa de recargos por prórroga que incluye actualización de acuerdo a la LIF vigente, por el númerode meses, o fracción de mes transcurridos desde la fecha de la solicitud y hasta la fecha señalada por elcontribuyente para liquidar su adeudo y por el monto que se diferirá].El monto para liquidar el adeudo deberá cubrirse en una sola exhibición a más tardaren la fecha de pago especificada en la solicitud de a

Miembro de la Comisión Fiscal de la Zona Centro del IMCP. Asesor del Congreso de la Unión para la Reforma Fiscal. Asesor de la Dirección Jurídica del INFONAVIT. Asesor del Corporativo PARRES en Colombia, Ecuador y Perú. Asesor del Corporativo Concepto Móvil en toda Latinoamérica.