MANUAL DE CONTABILIDAD GERENCIAL

CONTENIDOPARTE 2 EVALUACIÓN DEL DESEMPEÑO Y TOMA DE DECISIONESGERENCIALES14COSTOS E INGRESOS RELEVANTES EN LA TOMADE DECISIONES A CORTO PLAZO 552Toma de decisiones gerenciales 553El papel del contador gerencial 553El concepto de datos relevantes 554Formatos alternativos de informes 555Problemas comunes en la toma de decisiones 558Costos del error de predicción 569La decisión de la fijación de precios de productos 570Uso del computador en la toma de decisiones a corto plazo 573Resumen del capítulo 575Glosario 576Problemas de resumen I Soluciones a los problemas de resumen IPreguntas y temas de análisis I Selección múltiple I Ejercicios I Problemas15ANÁLISIS DEL PUNTO DE EQUILIBRIO Y ANÁLISISDE COSTO-VOLUMEN-UTILIDAD 613Naturaleza de los costos de producción 614Análisis del punto de equilibrio 615Análisis de costo-volumen-utilidad 621Análisis de riesgo y utilidad 624Comparación de diferentes procesos de producción 624Limitaciones del análisis del punto de equilibrio y del análisisde costo-volumen-utilidad 627 Uso del computador en losanálisis del punto de equilibrio yde costo-volumen-utilidad 630Resumen del capítulo 632 Glosario 632Problemas de resumen I Soluciones a los problemas de resumen I Preguntas ytemas de análisis I Selección múltiple I Ejercicios I Problemas16PRESUPUESTACIÓN DE CAPITAL 646Cuadro general del proceso de presupuestación de capital 648Estimación del flujo de caja 651El valor del dinero en el tiempo 662Técnicas de presupuestación de capital 669Propiedades esenciales de una técnica de presupuestación de capital 669Técnica dé reembolso 670Técnica de la tasa contable de retorno 671Técnica del valor presente neto 672Técnica del índice de rentabilidad 674Técnica de la tasa interna de retorno 674Solución de conflictos que surgen del uso de diferentes técnicas de flujode caja descontado 677 Análisis en cadena para evaluar los proyectosmutuamente excluyentescon periodos desiguales 682 Tasa de retorno requerida 682 Técnicas para manejar elriesgo en las decisiones de presupuestación de capital 684 Decisiones de presupuestaciónde capital cuando existe racionamiento de capital 686

CONTENIDOConflictos con las medidas de evaluación del desempeño del centrode responsabilidad 687 Presupuestación de capital y justificación de lanueva tecnología 688 Uso del computador en la presupuestación de capital689 Resumen del capítulo 690 Glosario 691 APÉNDICE: Tomar en Leasing ocomprar: Una decisión de presupuestaciónde capital 692 Problemas de resumen I Soluciones a losproblemas de resumen I Preguntas y temas de análisis! Selección múltiple /Ejercicios I Problemas17OPERACIONES DESCENTRALIZADAS Y CONTABILIDAD POR NIVELES DERESPONSABILIDAD 713Conceptos de organización 714 Agrupación de actividades 715 Ejemplos detipos de estructura organizacional y presentación de informespor niveles de responsabilidad 715 Problemas de la descentralización 719Contabilidad por niveles de responsabilidad 720 Bases para la presentación debuenos informes de desempeño 724 Costos controlables 725 Costos de losdepartamentos de servicios 726 Planes ejecutivos de compensación porincentivos (y toma de decisionesdisfuncionales) 726 Diagramas de flujo para presentarla información 732 Resumen del capítulo 732 Glosario733Problemas de resumen I Soluciones a los problemas de resumen I Preguntas ytemas de análisis I Selección múltiple I Ejercicios I Problemas18MEDICIÓN DEL DESEMPEÑO I: EVALUACIÓN DEL DESEMPEÑO POR CENTRODE RESPONSABILIDAD 751Bases de comparación 752Evaluación del desempeño del centro de costos 754Evaluación del desempeño del centro de utilidades 759Evaluación del desempeño del centro de inversión 766Uso del computador en la evaluación del desempeño: Gráficas de líneas 777Resumen del capítulo 779Glosario 780Problemas de resumen I Soluciones a los problemas de resumen IPreguntas y temas de análisis I Selección múltiple I Ejercicios I Problemas19MEDICIÓN DEL DESEMPEÑO II: ANÁLISIS DE LA UTILIDAD BRUTA 799Cambio en la utilidad bruta 800Uso del computador en la evaluación del desempeño: Gráficas de barrasy de sectores 806Resumen del capítulo 807Glosario 807Problema de resumen I Solución al problema de resumen I Preguntas ytemas de análisis I Selección múltiple I Ejercicios I Problemas

CONTENIDO20MEDICIÓN DEL DESEMPEÑO III:FIJACIÓN DE PRECIOS DE TRANSFERENCIA 824Métodos de fijación de precios de transferencia 826Sistema dual de fijación de precios de transferencia 835Fijación de precios de transferencia internacional 835Asientos contables 836Comunicación, redes e intercambio de datos computarizados 843Resumen del capítulo 844Glosario 844Problemas de resumen I Soluciones a los problemas de resumen IPreguntas y temas de análisis I Selección múltiple I Ejercicios I ProblemasÍNDICE 865

PREFACIOLa razón especial de McGraw-Hill Interamericana al crear este Manual de contabilidad de costosfue la de producir —para uso de directores, ejecutivos encargados de ejercer diversas actividades,profesionales, grupos interdisciplinarios, profesores y estudiantes de áreas como contaduría,economía, administración de negocios e ingenierías— un material de fácil comprensión que trataraen forma extensa todo lo concerniente a la contabilidad de costos y las implicacionesorganizacionales, económicas y financieras que conlleva su aplicación.El manual se presenta en tres volúmenes con el objeto de hacerlo más didáctico. Contiene lasprincipales áreas de la contabilidad y cubre en detalle el análisis de costos. Está diseñado para serdesarrollado a nivel de pregrado, en especial en un curso de dos semestres, el primero dedicado alcosteo de productos, presupuesto maestro y costos estándar (volúmenes I y II), y el segundosemestre, al análisis del costeo (volumen III); a nivel de posgrado puede ser estudiado en formaintensa en un curso de un semestre (los tres volúmenes), y a nivel profesional puede utilizarse comofuente de consulta permanente.El volumen I comprende, además de la naturaleza, los conceptos y las clasificaciones de lacontabilidad de costos, ocho capítulos distribuidos en dos secciones claramente identificadas. Laprimera sección (costeo del producto) la conforman cinco capítulos que contienen los sistemas deacumulación de costos por productos, los estados financieros externos y los informes internos, elcosteo y el control de materiales y mano de obra, los costeos indirectos de fabricación y el sistema decostos por órdenes de trabajo. La segunda parte (costeo por proceso) la constituyen tres capítulos enlos que se estudian los sistemas de costeos por procesos (I y II) y el costeo de productos conjuntos ysubproductos.El volumen II lo conforman cinco capítulos dispuestos en dos secciones. La primera sección serefiere al manejo del presupuesto maestro (capítulo 9), la segunda, al costeo estándar (I, II, III)relacionado con el establecimiento de parámetros estándares, el cálculo y análisis de variaciones, losasientos en el libro diario, y los costos directos por absorción (capítulo 13).El volumen III está dividido en tres partes: la sección 5, conformada por los capítulos 14 y 15,que hacen referencia a los costos e ingresos relevantes en la toma de decisiones a corto plazo y a losanálisis del punto de equilibrio y los de costo-volumen-utilidad; la sección 6, relacionada con lapresupuestación de capital (capítulo 16), y la sección 7, compuesta por los capítulos 17 al 20, quetratan las operaciones descentralizadas y la contabilidad por niveles de responsabilidad, laevaluación del desempeño por centros de responsabilidad, el análisis de la utilidad bruta y la fijaciónde precios de transferencia.Los conceptos y las técnicas fundamentales se explican en forma extensa antes de introducir algrupo de estudiosos multidisciplinarios en las áreas más complejas de la contabilidad de costos. Paragarantizar una base sólida, los volúmenes I y II presentan un estudio integral del costeo del producto.El volumen III trata la evaluación del desempeño y la toma de decisiones gerenciales. Además haceénfasis en que el usuario debe manejar en su totalidad el costeo del producto antes de intentarexaminar fundamentos más complejos del sistema de contabilidad de costos actual.

PREFACIOEn cada capítulo se presenta una sección sobre sistemas computarizados para ser analizados porlos usuarios, en donde se presentan ejercicios y problemas que pueden resolverse mediante una hojaelectrónica. Es importante aclarar que a pesar de que existen muchos tipos de software comercialespara escoger, estos ejercicios no requieren para su desarrollo un paquete específico.Por todo lo anterior, el Manual de contabilidad de costos se constituye en un gran aporte deMcGraw-Hill Interamericana a la literatura especializada del mundo de la contabilidad de costos.Carmenza Avellaneda Ojeda

PREFACIONuestra principal razón al escribir este material fue producir un libro que los estudiantes puedan comprenderfácilmente y que suministre una amplia cobertura de los temas generalmente citados en un texto decontabilidad de costos. Para lograr esta meta, hemos incluido amplios ejemplos en cada capítulo yeliminamos palabras y detalles innecesarios. Cada capítulo incluye las siguientes secciones adicionales paraayudar al estudiante a comprender el tema tratado: resumen del capítulo, glosario, problemas generales deresumen con sus soluciones, y materiales para práctica en forma de cuestionario, selección múltiple,ejercicios y otros problemas. En la medida de su aplicación, el material de práctica se adaptó de los exámenesCPA y CMA. Muchos capítulos también incluyen un apéndice que proporciona información más allá delalcance que normalmente se presenta en un texto de contabilidad de costos.Los conceptos y las técnicas fundamentales se desarrollan en profundidad antes de introducir alestudiante en las áreas más complejas de la contabilidad de costos. Para garantizar una base sólida, laprimera parte (capítulos 2 al 13) presenta un análisis completo del costeo del producto. La segunda parte(capítulos 14 al 20) trata principalmente de la evaluación del desempeño y de la toma de decisionesgerenciales. Consideramos que es fundamental que los estudiantes cuenten con una comprensión completadel costeo del producto antes de intentar analizar los datos generados mediante complejos sistemas decontabilidad de costos de la actualidad.

1 NATURALEZA, CONCEPTOS YCLASIFICACIÓN DE LACONTABILIDAD DE COSTOSOBJETIVOS DE APRENDIZAJEUna vez finalizado este capítulo, el lector debe ser capaz de:Si Diferenciar entre contabilidad financiera, gerencial y de costos.Si Relacionar los objetivos de la gerencia y analizar de qué manera éstos se logran.Si Comprender la importancia de la estructura organizacional y el uso de los organigramas (cuadroscorporativos) en el logro de las metas de una empresa. Si Diferenciar entre costos, gastos ypérdidas. Si Diferenciar entre costos directos y costos indirectos. Si Definir los tres componentesesenciales de un producto. Si Definir costos primos y costos de conversión. Si Definir costosvariables, fijos y mixtos, y analizar los efectos de los cambios en el volumen deestos costos. Si Clasificar los costos por departamento, área funcional o periodo en el cual secargan al ingreso. Si Analizar la relación de los costos con la planeación, el control y la toma dedecisiones. Si Diferenciar entre costos estándares y presupuestados, costos controlables y nocontrolables,costos fijos comprometidos (o costos fijos autorizados) y discrecionales.MT. HOOD CHEMICAL CORP., Portland, OregónDescripción:Fábrica de detergentes y limpiadoresMercado:Hospitales, restaurantes y lavanderías en Oregón, Washington, Idahoy MontanaIngresos en 1989:US 7 millonesGanancias en 1989:No hay datos disponiblesPatrimonio:Propiedad privadaVicepresidente financiero: Thomas Mulflur, (contador)Muchas empresas de salud aprenden un poco tarde el juego de la contabilidad de costos moderna.Por eso el fundador usualmente se centra en el diseño de un producto, en la capacitación de la fuerzade ventas y en manejar el negocio. Mt. Hood Chemical Corporation tuvo que pasar por tres generacionesadministrativas para centrarse en los costos de sus productos.Mt. Hood Chemical Corp. ha estado operando durante 85 años con el suministro de productosde limpieza a clientes en todo el noroeste del Pacífico. Su inventario consiste literalmente en cientos deartículos: Durante 75 años, la empresa sabía muy poco en realidad sobre cuál era el costo de susproductos. Así, cuando un vendedor salía a visitar un cliente, el precio era el máximo posible deacuerdo con las circunstancias del momento."Solíamos hacer nuestras facturas a mano", recuerda Thomas Mulflur, vicepresidente financierode la compañía. "Reuníamos un gran cúmulo de facturas, por lo menos sesenta, y teníamos queconsultar nuestro libro de costos y buscar cada producto", dice. "Nos tomaba todo un día". De hecho,hasta hace diez años, la compañía realizaba toda su contabilidad a mano: facturación, cuentas porcobrar, desembolsos, cuentas por pagar, etc. Una de las razones por las que Deloitte & Touche —enese entonces Touche Ross & Co.— contrató a Mulflur, fue para automatizar el sistema contable.1

2CAPÍTULO 1 Naturaleza, conceptos y clasificación de la contabilidad de costosEn la actualidad, aun las compañías más pequeñas cuentan con algún tipo de computador paraque les ayude. La mayor parte de las tareas contables deben automatizarse por razones de velocidad yexactitud, lo que a su vez conduce al mejoramiento de la información para la toma de decisionesgerenciales. "Para administrar en forma efectiva, debe contarse con información sobre contabilidad decostos, es todo", asegura Mulflur, así como para los costos de las materias primas, la mano de obradirecta y los costos indirectos de fabricación. "Ahora, cuando realizamos una venta, sabemos conexactitud cuáles son nuestros costos en forma inmediata y, algunas veces, simplemente no podemosaceptar ciertas ventas".Mulflur calcula que la compañía ha gastado alrededor de US 80,000 en este sistema de informacióndurante un periodo de cinco años. Pero considera que se paga por sí solo en dos años. "Cuandocomenzamos a realizar un seguimiento de nuestros costos de ventas en enero de 1985, éstos erancinco puntos porcentuales más altos que ahora", afirma éste. "Sabíamos que debíamos obtenermejores márgenes y eso es exactamente lo que hemos hecho".El propósito fundamental de la contabilidad es proporcionar información financiera relacionada con una entidadeconómica. Así, la contabilidad se refiere a la medición, al registro y a la presentación de este tipo de información avarios grupos de usuarios. La gerencia requiere información financiera para planear y controlar las actividades de unnegocio, al igual que otras personas que proveen fondos o que tienen diversos intereses en las operaciones de la entidad.Hace casi trescientos años, un comerciante londinense hizo el siguiente comentario: "Simplemente es imposibleque un comerciante sea próspero en los negocios sin un conocimiento de la contabilidad, lo mismo que un marineroconduzca un barco a cualquier parte del globo sin saber de navegación". Las operaciones de una firma eran sencillascuando se hizo esta aseveración. Casi todas las transacciones se realizaban con otros comerciantes y clientes y, por tanto,su registro se hacía sobre una base objetiva: el comerciante sabía el precio que pagaba por los productos, lo que recibía ylos costos no relacionados con éstos. La utilidad del comerciante y la ganancia de cada producto vendido eran simples decalcular.Por supuesto, el ambiente comercial ha cambiado. A medida que aumentan las necesidades de los usuarios, tambiénevolucionan los conceptos de contabilidad que satisfacen las exigencias de un ambiente comercial cambiante1. Aprincipios del siglo XIX, la Revolución Industrial introdujo el proceso de producción de múltiples etapas, y fue necesariodeterminar el costo de cualquier producto en cada fase y medir el desempeño de los trabajadores y gerentes en todas lasetapas. La medida común de eficiencia era el costo por unidad producida. A finales del siglo XIX surgió el desarrollo degrandes firmas de comercialización que tenían líneas de múltiples productos de consumo como Marshall Field,Sears-Roebuck y Woolworth, y éstas necesitaban un procedimiento para medir su eficiencia interna. En las empresas demanufactura de múltiples productos/múltiples divisiones de comienzos del siglo XX, no era suficiente explicar todos loscostos que generaba determinado producto, a medida que se avanzaba en el proceso de producción. Ahora muchosproductos utilizan los mismos recursos, y esto hace que la contabilización de los costos de cada producto sea aún másdifícil puesto que estos recursos tienen que asignarse a más de un producto. Además, a medida que las firmas sedescentralizaban, los gerentes de división asumían la responsabilidad de las decisiones comerciales importantes. Comoresultado, se hizo imperiosa la evaluación del desempeño de las divisiones. En todas estas organizaciones —firmas deproducción en varias etapas, empresas comercializadoras de diversos productos y otras de manufactura de múltiplesproductos/múltiples divisiones— surgió la necesidad de motivar a los gerentes. Las medidas desarrolladas para evaluarel desempeño de los gerentes y de los trabajadores también se utilizaron como base para las bonificaciones y lacompensación por incentivos.El sistema contable que suministra la información para medir los costos de un producto, elrendimiento y el control de las operaciones se denomina contabilidad de costos o sistema de contabilidadgerencial. Este sistema es el tema central de este libro. En la actualidad las palabras del comerciantelondinense son válidas todavía.*'1Para conocer una excelente explicación de los cambios en el ambiente comercial que han influenciado la contabilidad,véase H. Thomas Johnson y Robert S. Kaplan, Relevance Lost: The Rise and Fall of Management Accounting (Boston:Harvard Business School Press, 1987).

CAPÍTULO 1 Naturaleza, conceptos y clasificación de la contabilidad de costos3CONTABILIDAD FINANCIERA VERSUS CONTABILIDAD DE COSTOSLas dos principales áreas de la contabilidad son la contabilidad financiera y la contabilidad de costos o contabilidadgerencial. La contabilidad financiera se ocupa principalmente de los estados financieros para uso externo de quienesproveen fondos a la entidad y de otras personas que puedan tener intereses creados en las operaciones financieras de lafirma. Entre los proveedores de fondos se incluyen los accionistas (los propietarios de la empresa) y los acreedores(aquellos que proporcionan préstamos). Los inversionistas y aquell

Ralph S. Polimeni es jefe del departamento de contabilidad y derecho comercial y profesor distinguido de contabilidad del Chaykin, en Hofstra University. También es director del Chaykin CPA Review Program, en . que incluyen el International Journal of Accounting Education and Researc