“Analisis Penerapan Sistem Informasi Akuntansi Dalam

16dalam pengendalian internal. Bukti ketaatan terhadap kebijakan, prosedur,peraturan, atau undang-undang yang sudah ditetapkan, baik oleh manajemenmaupun pemerintah terletak pada pedokumentasian yang layak. Jika sistempengendalian didokumentasikan dengan baik, suatu organisasi dapat lebih siapmematuhi peraturan-peraturan yang relevan. Dalam mengevaluasi pengendalianinternal, auditor internal harus mengingat bahwa pengendalian dirancang untukmencapai tujuan mereka (Wuryan Andayani, 2008: 58).2.2.5Program Pemeriksaan InternalProgram audit merupakan alat yang menghubungkan survey pendahuluan denganpekerjaan lapangan. Dalam survey pendahuluan, auditor internal mengidentifikasitujuan operasi, risiko, kondisi-kondisi operasi, dan kontrol yang diterapkan.Dalam pekerjaan lapangan, auditor mengumpulkan bahan bukti tentang efektifitassistem pengendalian, efisiensi operasi, pencapaian tujuan, dan dampak risikoterhadap perusahaan. Dengan demikian progam audit internal digunakan sebagaipedoman bagi auditor untuk melaksanakan auditnya dan mengumpulkan bahanbukti (Wuryan Andayani, 2008:93). Menurut Hiro Tugiman (1997 : 58) programaudit haruslah mencakup :1.Membuktikan prosedur pemeriksaan dalam pengumpulan, analisis,penafsiran,danpenyimpanganinformasiyang diperolehselamapemeriksaan.2.Menetapkan tujuan pemeriksaan.3.Menentukan lingkup dan tingkat pengujian yang diperlukan untukmencapai tujuan pemeriksaan.

174.Mengidentifikasi aspek-aspek teknis, risiko, proses, dan transaksi yangakan diteliti.5.Menetapkan sifat dan luas pengujian yang diperlukan.6.Merupakan persiapan awal pelaksanaan pekerjaan pemeriksaan, danperubahan bila dipandang perlu selama pemeriksaan.2.2.6 EfektifitasEfektifitas yaitu melakukan hal yang benar (doing the right things). Efektifitasmenekankan hasil aktual dari dampak atau kekuatan untuk menghasilkan dampaktertentu. Sesuatu bisa jadi efektif tetapi tidak efisien atau ekonomis. Programuntuk membuat sistem menjadi lebih efisien atau ekonomis juga bisa menjadilebih efektif (Wuryan Andayani, 2008:96).Handoko (2001:44) mengemukakan efektifitas merupakan kemampuanuntuk memilih tujuan yang tepat untuk mencapai tujuan yang telah ditetapkan.Dari pendapat tersebut dapat disimpulkan bahwa efektifitas berhubungan denganpencapaian tujuan yang telah ditetapkan.2.2.7Pengendalian InternalHorngern, Walter, dan Linda (2006:372) mendefinisikan pengendalian internalsebagai suatu perencanaan organisasi dan semua tindakan yang terkait diterapkanoleh suatu entitas untuk menjaga aktiva, mendorong karyawan untuk mengikutikebijakan perusahaan, meningkatkan efisiensi operasi dan memastikan keandalanpencatatan akuntansi. Menurut Committee of Sponsoring Organizations Report(COSO) dalam Amin Widjaja Tunggal (2000:70) pengertian pengendalianinternal adalah sebagai berikut : Internal control is a process, effected by an

18entity’s of directors, management, and other personnel, designed to providereasonable assurance regarding the achievement of objective in the followingcategories :1.Reliability of financial reporting2.Compliance with applicable laws and regulations, and3.Effectiveness and efficiency of operations.Maksud dari definisi tersebut bahwa pengendalian internal adalah proses yangdipengaruhi oleh aturan direksi, manajemen, personalia lainnya yang disusununtuk memberikan jaminan yang berhubungan dengan pencapaian tujuan berikutini :1.Efektifitas dan efisiensi kegiatan2.Dapat dipercayanya laporan keuangan, dan3.Kesesuaian dengan undang-undang dan aturan yang ditetapkan.2.2.8 Unsur-Unsur Pengendalian InternalSawyer dalam Wuryan Andayani (2008 : 49) mengatakan bahwa terdapat limakomponen pengendalian internal yang saling berkaitan pada pernyataan COSO(Committee of Sponsoring Organization) atau disebut dengan pengendalianCOSO. Kelima komponen tersebut adalah :1.Lingkungan pengendalianLingkungan pengendalian adalah menggambarkan keseluruhan sikaporganisasi yang mempengaruhi kesadaran dan tindakan personel organisasimengenai pengendalian.

192.Penentuan risikoPenentuan risiko meliputi penentuan risiko di semua aspek organisasipenentu kekuatan organisasi melalui evaluasi risiko, serta pertimbangantujuan di semua bidang operasi untuk memastikan bahwa semua bagianorganisasi bekerja secara harmonis.3.Aktivitas pengendalianAktivitas pengendalian adalah kebijakan dan prosedur yang dibuat olehmanajemen. Aktivitas pengendalian tersebut meliputi persetujuan,tanggung jawab dan kewenangan, pemisahan tugas, pendokumentasian,rekonsiliasi, karyawan yang kompeten dan jujur, dan audit internal.4.Informasi dan KomunikasiKomunikasi dan informasi tentang operasi pengendalian emenuntukmengevaluasi efektifitas pengendalian dan untuk mengelola operasi.5.PengawasanPengawasan merupakan evaluasi rasional yang dinamis atas informasiyang diberikan pada komunikasi informasi untuk tujuan pengendalianmanajemen.

202.2.9Pengendalian Internal dalam PerbankanBeberapa bentuk aplikasi dari Internal Control dalam Perbankan dapatlahdiuraikan sebagai berikut : (Teguh Pudjo Muljono, 1987: 25)1.Division of DutiesDivision of Duties dalam kegiatan Perbankan ini dapat berupa pemisahanfungsi-fungsi administratif, operasionil dan fungsi penyimpanan. Disamping itu pembagian wewenang ini juga dapat dibedakan dari tingkatanjabatan yang ada.2.Dual ControlPengertian dari Dual Control di sini, dapat diartikan sebagai kegiatanpengecekan kembali atas suatu pekerjaan yang telah dilakukan olehpetugas sebelumnya untuk menetapkan,1.Apakah petugas yang pertama tersebut, telah bertindak sesuai denganbatasan-batasan wewenangnya untuk menangani transaksi yang telahdilakukan,2.Apakah transaksi-transaksi yang terjadi tersebut telah dicatat,dibukukan, diadministrasikan dengan prosedur yang benar.3.Apakah transaksi-transaksi yang terjadi tersebut, telah diselesaikannyadengan prosedur yang benar.Adanya Dual Control yang memadai ini, juga merupakan element internalcontrol yang penting harus dievaluasi oleh Bank Auditor apakah telahmemadai atau belum.

213.Joint Custody/Dual CustodyDi dalam kegiatan sehari-hari yang dilakukan oleh suatu bank, banyakmengelola berbagai barang-barang berharga yang sangat likuid (mudahsekali dicairkan). Mulai dari uang tunai sendiri, bermacam-macam BankNote (mata uang valuta asing), bilyet saham obligasi, sertifikat barangjaminan ataupun formulir surat berharga yang belum terpakai. Misalnya,formulir traveller check dan lain-lain. Untuk menjaga berbagaikemungkinan dari pemegang kunci/kombinsi kode-kode pintu besi danstrong room tersebut, maka perlulah dibuat suatu sistem pemegang kuncilebih dari satu orang. Kalau mungkin, para pemegang kunci tersebutadalah orang yang mempunya perbedaan fungsi di kantornya. Sehinggakalau seseorang akan membuka pintu khasanah, maka diperlukanpemegang kunci yang lainnya harus hadir.4.Mandatory vacationSebagian orang memperkirakan bahwa cuti merupakan hak dari setiapkaryawan. Oleh karena itu, ia bebas menggunakan hak cuti tersebut , ataukata lain boleh cuti dan boleh juga tidak cuti tergantung pada yangbersangkutan. Ada pula sebagian mengatakan karyawan yang tidak pernahcuti mempunyai loyalitas yang tinggi. Pendapat itu semua adalah salah,sebab cuti disamping hak, juga merupakan kewajiban yang harusdilakukan oleh semua karyawan/pejabat.

225.Number ControlSeperti telah dikemukakan di muka bahwa sifat pekerjaan di dunia banksebagian besar berupa pekerjaan administrative/elerical works yang terusmenerus dari hari ke hari. Dan sesuai dengan sifatnya ini, sudah tentuberbagai jenis mungkin pula ribuan jenis formulir akan digunakan untukmelaksanakan berbagai transaksinya. Agar arus pekerjaan dan pemakaiandsri formulir-formulir kerja tersebut disusun secara prenumbered.6.Outside Activities of Bank PersonnelKegiatan pegawai bank di luar pekerjaannya perlu pula diatur sedemikianrupa, hingga memberikan dampak positif bagi bank yang bersangkutan.Semua kegiatan pegawai bank di luar jam dinas sebaiknya sepengetahuandari atasan pegawai masing-masing, sebab banyak kegiatan di luar jamkerja yang akan memberikan dampak negative terhadap bank yangbersangkutan.7.Rotation of Duty AssignmentSebagaimana halnya dalam pelaksanaan cuti, maka mutasi pegawa, untukmenghilangkan berbagai kejenuhan bekerja secara routine untuk jngkawaktu yang relative lama, yang memungkinkan seseorang mengalamidepresi mental sehingga yang bersangkutan akan apatis dan kehilanganself motivatif untuk memajukan usahanya / maupun dirinya sendiri. Tujuanlain dari mutasi jabatan yaitu untuk menghilangkan akibat-akibat negatifantara lain :

231.Untuk menghindarkan seorang pejabat bank menguasai suatupekerjaan secara terus menerus, yang memungkinkan ia untukmenyembunyikan suatu manipulasi. Maka dengan dimutasikannyayang bersangkutan ke tempat lain sudah tentu ada petugas yang lainyang menggantikannya, sehingga apabila terjadi kejanggalankejanggalan akan segera diketahui.2.Dengan menduduki suatu jabatan yang terlalu lama maka seseorangdapat membentuk suatu persekongkolan baik disengaja ataupun tidaksengaja (self dealing) yang dapat merugikan bank, dengan adanyamutasi tersebut maka segala bentuk persekongkolan (collusion) dapatdipatahkan secara otomatis.3.Dengan adanya mutasi ini, hubungan baik dengan para debitur /maupun pihak extern ini juga akan mengakibatkan timbulnya selfdealing yang mengorbankan prinsip-prinsip perkreditan yang sehat.8.Independence BalancingDari hasil praktek sistem akuntansi yang baik di suatu bank, akandiperoleh keseimbangan secara otomatis antara saldo suatu rekeningdengan rekening lainnya selama pencatatan, klasifikasi, pelaporantransaksi-transaksi tersebut dilakukan dengan benar. Dari accountingequation (persamaan akuntansi) ini dapat dimanfaatkan untuk alat controlyaitu menilai keseimbangan-keseimbangan tersebut. Hal-hal yang perludiperhatikan auditor dalam mengecheck independence balancing padaproses accounting secara manual, dapat membandingkan angka-angka

24buku besar yang dibuat oleh bagian accounting. Sedangkan perincianperincian buku besar harus dibuat oleh bagian operasional yang mengelolapos rekening tersebut, dan tiap sore harus dibandingkan apakah telahterdapat kecocokan.2.2.10 Indikasi Keberhasilan Pelaksanaan Sistem Pengendalian Internaldalam PerbankanMenurut Tjukria P. Tawaf (1999 : 49) sebagai indikasi dari keberhasilampelaksanaan pengendalian bisa dilihat antara lain:1.Menurunnya angka pengaduan atau keluhan nasabah.2.Menurunnya angka penyelewengan dan kebocoran.3.Berkurangnya kemacetan-kemacetan dalam pelaksanaan umnyaataupunberkurangnya kasus-kasus khusus.5.Meningkatnya keterampilan pegawai bank dalam pelaksanaan pekerjaan.6.Meningkatnya efisiensi pelayanan bank.7.Meningkatnya disiplin kerja pegawai yang diimbangi pula denganmeningkatnya kegairahan, prestasi dan produktivitas kerjanya.8.Dan akhirnya, meningkatnya kesehatan bank secara keseluruhan.2.2.11 Pengendalian Internal KreditPengendalian internal kredit meliputi unsur-unsur pengendalian internal berupapenelaahan dan penekanan pada tujuan pengendalian yang ingin dicapaiperusahaan. Menurut La Midjan (1994 : 355) memuat prinsip-prinsip-prinsipsebagai berikut :

251.Perlu adanya pemisahan fungsi antara :a. Fungsi pembahasan kredit pada bagian analisa kredit.b. Fungsi realisai kredit pada bagian penyelenggaraan kredit atauadministrasi kredit.c. Fungsi pengawasan kredit berada pada bagian pengawasan kredit.2.Perlu disusun pencatatan dan pelaporan harian yang baik dan tepat waktumengenai posisi dana dengan kredit.3.Perlu penyusunan ikhtisar mutasi bulanan.4.Perlu pelaksanaan investarisasi fisik dalam waktu yang pendek berikutpengawasan administrasi.5.Perlu diciptakan peraturan-peraturan intern yang akan menjaminkeamanan atau kelayakan, baik bersifat preventif maupun represif.6.Penandatanganan surat-surat berharga oleh dua orang pejabat.7.Perlu disusun sistem pencatatan dan pengarsipan surat-surat dan berkaspemberian kredit berikut rekening-rekening giro, kredit dan lain-lain.2.2.12 KreditMenurut Anwar (2002 : 14) kredit adalah suatu pemberian prestasi oleh suatupihak kepada pihak lain dan prestasi (jasa) itu akan dikembalikan lagi pada jangkawaktu tertentu pada masa yang akan datang disertai dengan kontraprestasi (balasjasa) yang berupa uang. Undang-undang Republik Indonesia No.10 tahun 1998menyatakan kredit adalah penyedia uang atau tagihan yang dapat dipersamakandengan itu, berdasarkan persetujuan atau kesepakatan pinjam meminjam antarabank dengan pihak lain yang mewajibkan pihak peminjam menulasi utangnya

26setelah jangka waktu tertentu dengan pemberian bunga. (Kasmir, 2005: 92).Adapun unsur-unsur yang terkandung dalam pemberian fasilitas kredit menurutKasmir (2005 : 94) adalah sebagai berikut :1.KepercayaanYaitu suatu keyakinan pemberian kredit bahwa kredit yang diberikan(berupa uang, barang, atau jasa) akan benar-benar diterima kembali dimasatertentu dimasa datang. Kepercayaan ini diberikan oleh bank, dimanasebelumnya sudah dilakukan penelitian penyelidikan tentang nasabah baiksecara intern maupun dari ekstern. Penelitian dan penyelidikan tentangkondisi masa lalu dan sekarang terhadap nasabah pemohon kredit.2.KesepakatanDisampimg unsur percaya di dalam kredit juga mengandung unsurkesepakatan antara si pemberi dengan si penerima kredit. Kesepakatan inidituangkan dalam suatu perjanjian dimana masing-masing pihakmenandatangani hak dan kewajibannya masing-masing.3.Jangka waktuSetiap kredit yang diberikan memiliki jangka waktu tertentu, jangka waktuini mencakup masa pengembalian kredit yang telah disepakati. Jangkawaktu tersebut bisa berbentuk jangka pendek, jangka menengah, danjangka panjang.4.ResikoAdanya suatu tenggang waktu pengembalian akan menyebabkan suaturesiko tidak tertagih atau macet pemberian kredit. Semakin panjang suatu

27kredit semakin besar resikonya demikian pula sebaliknya. Resiko inimenjadi tanggungan bank, baik resiko yang disengaja oleh nasabah yanglalai, maupun oleh resiko yang tidak sengaja. Misalnya terjadi bencanaalam atau bangkrutnya usaha nasabah tanpa ada unsur kesengajaanlainnya.5.Balas jasaMerupakan keuntungan atas pemberian suatu kredit atau jasa tersebutyang kita kenal dengan nama bunga. Balas jasa dalam bentuk bunga danbiaya administrasi kredit ini merupakan keuntungan bank. Sedangkan bagibank yang berdasarkan prinsip syariah balas jasanya ditentukan denganbagi hasil.2.2.13 Tujuan dan Fungsi KreditMenurut Kasmir (2005:95) Pemberian suatu fasilitas kredit mempunya tujuantertentu. Tujuan pemberian kredit tersebut tidak akan terlepas dari misi banktersebut didirikan. Adapun tujuan utama pemberian suatu kredit antara lain :1.Mencari keuntunganBertujuan untuk memperoleh hasil dari pemberian kredit tersebut. Hasiltersebut terutama dalam bentuk bunga yang diterima oleh bank sebagaibalas jasa dan biaya administrasi kredit yang dibebankan kepada nasabah.Keuntungan ini penting untuk kelangsungan hidup bank. Jika bank yangterus menerut menderita kerugian, maka besar kemungkinan bank tersebutakan dilikuidir (dibubarkan).

282.Membantu usaha nasabahTujuan lainnya adalah untuk membantu usaha nasabah yang memerlukandana untuk modal kerja. Dengan dana tersebut, maka pihak debitur akandapat mengembangkan dan memperluas usahanya.3.Membantu pemerintahBagi pemerintah semakin banyak kredit yang disalurkan oleh pihakperbankan, maka semakin baik, mengingat semakin banyak kredit berartiadanya peningkatan pembangunan di berbagai sektor.Disamping tujuan di atas suatu fasilitas kredit memiliki fungsi sebagaiberikut : (Kasmir. 2005: 97)1.Untuk meningkatkan daya guna uang.Kredit dapat meningkatkan daya guna uang maksudnya jika uang hanyadisimpansajatidakakanmenghasilkansesuatuyang berguna.Diberikannya kredit uang tersebut menjadi berguna untuk menghasilkanbarang atau jasa oleh si penerima kredit.2.Untuk meningkatkan peredaran dan lalu lintas uang.Uang yang diberikan atau disalurkan akan beredar dari satu wilayah kewilayah lainnya sehingga, suatu daerah yang kekurangan uang denganmemperoleh kredit maka daerah tersebut akan memperoleh tambahan uangdari daerah lainnya.

293.Untuk meningkatkan daya guna barang.Kredit yang diberikan oleh bank akan dapat digunakan oleh si debituruntuk mengolah barang yang tidak berguna menjadi berguna ataubermanfaat.4.Meningkatkan peredaran barang.Kredit dapat pula menambah atau memperlancar arus barang dari satuwilayah ke wilayah lainnya, sehingga jumlah barang yang beredar darisatu wilayah ke wilayah lainnya bertambah atau kredit dapat pulameningkatkan jumlah barang yang beredar.5.Sebagai alat stabilitas ekonomi.Memberikan kredit dapat dikatakan sebagai stabilitas ekonomi karenadengan adanya kredit yang diberikan akan menambah jumlah barang yangdiperlukan oleh masyarakat. Kemudian dapat pula kredit membantu dalammengekspor barang dari dalam negeri ke luar negeri sehinggameningkatkan devisa negara.6.Untuk meningkatkan kegairahan berusaha.Bagi si penerima kredit tentu akan dapat meningkatkan kegairahanberusaha, apa lagi si nasabah yang memang modalnya pas-pasan.7.Untuk meningkatkan pemerataan pendapatan.Semakin banyak kredit yang disalurkan maka akan semakin baik, terutamadalam hal meningkatkan pendapatan. Jika sebuah kredit diberikan untukmembangun pabrik, maka pabrik tersebut tentu membutuhkan tenaga kerjasehingga, dapat pula menurangi pengangguran. Disamping itu bagi

30masyarakat sekitar pabrik juga akan dapat meningkatkan pendapatannyaseperti membuka warung atau menyewa rumah kontrakan atau jasalainnya.8.Untuk meningkatkan hubungan internasional.Pinjaman internasional akan dapat meningkatkan saling membutuhkanantara si penerima kredit dengan si pemberi kredit. Pemberi kredit olehnegara lain akan meningkatkan kerja sama di bidang lainnya.2.2.14 Prinsip-prinsip pemberian kreditSebelum suatu fasilitas kredit diberikan maka bank harus merasa yakin bahwakredit yang diberikan benar-benar akan kembali. Keyakinan tersebut diperolehdari hasil penilaian kredit sebelum kredit tersebut disalurkan. Kriteria penilaianyang harus dilakukan oleh bank untuk mendapatkan nasabah yang benar-benarmenguntungkan dilakukan dengn analisis 5 C dan 7 P. Adapun penjelasan untukanalisis 5 C kredit adalah sebagai berikut (Kasmir, 2005: 104) :1. CharacterSuatu keyakinan bahwa sifat atau watak dari orang-orang yang akandiberikan kredit benar-benar dapat dipercaya, hal

perusahaan, sistem informasi akuntansi dan pengendalian intern pemberian kredit pada PT. Bank Bukopin Cabang Manado. Metode pengumpulan data dalam penelitian ini menggunakan metode dokumentasi dan wawancara. Hasil penelitian menunjukkan penerapan sistem informasi akuntansi dalam mend