Tributación En El Comercio Electrónico - Biblioteca Digital FCE

Tributación en el comercio electrónicoPág. 8Internet es un grupo de computadoras denominadas servidores, conectadas entre sí por todoel mundo. Internet tiene infinidad de servidores conectados, formándose distintas rutas, esdecir que Internet es equivalente a una enorme autopista de información.InternetPara que nuestra computadora personal pueda tener acceso a esa autopista de informaciónes necesario (además de un modem) contratar los servicios de un ISP (InternetServiceprovider o proveedor de servicios de Internet.Existen en el país aproximadamente 70 proveedores de servicios de Internet de los cuales56 están en la Capital Federal y Gran Buenos Aires y 14 en el interior. El 51% del mercadoestá concentrado en tres proveedores 5 .También se puede obtener acceso a Internet a través del teléfono celular. El servicio deInternet para teléfonos móviles se llama e-mode y si bien en general los servicios quebrindan son básicos, como ser correo electrónico, noticias, cotización de bolsa y juegos,ello no ha restado atractivo al e-mode en parte porque tiene una ventaja importante, elusuario está conectado continuamente a Internet, sin necesidad de marcar el número de unproveedor de Internet para ir online 6 Internet ofrece diversos servicios para el uso de esta fuente de comunicación y transmisiónde datos, hoy las más importantes son:E-mail (correo electrónico): sirve para mandar mensajes escritos, puede ser equiparado aenviar una carta, con la particularidad que no tiene costo alguno, llega en poco tiempo ypermite transmitir mensajes entre infinidad de personas alrededor del mundo.Chateo (foros de discusión): permite el diálogo en tiempo real con otros navegantes.Newsgroups: son bases de mensajes agrupados por tema, que permiten a los usuarios leer yenviar mensajes en cualquier momento y al grupo temático que el usuario desee.56Fuente: Cámara Argentina de Bases de Datos y Servicios en Línea (CABASE)Rohwer, artículo citado, página 7

Tributación en el comercio electrónicoPág. 9WWW (World Wide Web): esta aplicación es la más difundida en los últimos años ypermite a los usuarios publicar documentos, imágenes, videos, música, etc. en su propioweb-site (sitio) pudiendo ser accedidos por cualquier otro usuario ubicado en cualquier otraparte del mundo. Los sitios pueden ser caracterizados como grupos de información quepueden.ser colocados en cualquier servidor.Para 'contar con un sitio de Internet, el usuario puede tener su propio servidor en suorganización o contratar los servicios de un proveedor de servicios de Internet, es decir queel éste 110 sólo da acceso a Internet a los usuarios sino que además posee su propio servidorpara "vender" espacios tanto a usuarios como a empresas.Es tan vasto Internet que para que las computadoras puedan conectarse entre sí es necesarioun sistema que se denomina protocolo TCP/IP (transmisión control protocol/Intemetprotocol) y debe debe regirse por una reglamento que indica exactamente de donde tomar lainformación. Este sistema se denomina URL, es manejado por todos los programas deInternet y consta de tres partes:http://www.coke.com.mx/servicios/Tipo de protocolo- Dominio Directorio o archivoEl tipo de protocolo indica el servicio de Internet que se desea usar, los principales tiposde protocolo son: http (para el www), email (correo electrónico), news (foros de discusión).Para que un servidor entre a una red TCP IIP se le asigna una identificación únicadenominada Dirección IP, éste es un número como 141.41.8.27 que indica la conexión de lacomputadora con la red.Es difícil recordar o manipular una dirección como 141.41.8.27, por eso se asignó a ladirección un dominio, es decir un nombre más familiar y amigable. Para obtener undominio de Internet es necesario pagar al NIC (Network Information Center).Un dominio indica el tipo de servidor, el objetivo y el país donde se encuentra. Algunosejemplos de componentes del dominio:wwwftpcomgob o govmileduorgMxFrArNIDe páginas webPara transferencia de ción no lucrativaMéxicoFranciaArgentinaHolanda

Tributación en el comercio electrónicoPág. 1oEn nuestro ejemplo: www.coke.cOlTI.nlx indica que es un servidor de páginas web (www),que es una empresa comercial (com) y que se encuentra en México (mx).Cuando accedemos a un servidor podemos opcionalmente indicarle un archivo odirectorio específico en el que queremos entrar.En la República Argentina, los dominios son otorgados por el Ministerio de RelacionesExteriores, Comercio Internacional y Culto. La identificación internacional de los dominiosargentinos es "ar" y, por tanto, uno podrá encontrar las terminaciones ".ar" en dominios".com"; ".edu"; ".org"; etc.El comercio electrónico incluye una amplia gama de aplicaciones en el ámbito delvideotexto, la compra telefónica, ventas por catálogo a través de CD-RÜM, el intercambioelectrónico de datos, etc.El intercambio electrónico de datos y/o el comercio electrónico, emplea diferentes vías decomunicación (net, Intranet y extranet) que suponen distintos niveles de complejidad (en elhardware y software requerido) en concordancia con el alcance de interconexión obtenido.En tal sentido el empleo de la net (red interna) soporta y posibilita el intercambio deinformación de carácter interno entre las diferentes computadores de un área de unaempresa, ofreciendo la oportunidad de integrar todas las actividades desarrolladas en esaárea.El uso de Intranet (interconexión entre redes cerradas y privadas) permite elintercambio de información entre diferentes áreas de una misma compañía y/o elintercambio y el comercio entre grandes compañías de una misma rama industrial o dediferentes sectores industriales.El empleo de extranet (interconexión entre redes abiertas y públicas, ej. Internet)posibilita al que posea un sitio en ella relacionarse con todos los usuarios (potencialesclientes en permanente crecimiento) en cualquier lugar del mundo otorgándole presenciaglobal.Es decir que el alcance del comercio electrónico no está limitado al ámbito de Internetaunque la evolución y crecimiento en la utilización de este medio lo muestre como el másdinámico.1.3) EL COMERCIO ELECTRÓNICOMuchas empresas sienten que hoy deben crecer a través del comercio electrónico.

Tributación en el comercio electrónicoPág.}}El comercio electrónico es el sistema global que, utilizando redes informáticas y enparticular Internet, permite la creación de un mercado electrónico de todo tipo deproductos, servicios, tecnologías y bienes, y que incluye todas las operaciones necesariaspara concretar operaciones de compra y venta'.Algunas de las formas de negociar electrónicamente son establecer contacto con clientes,intercambiar información, vender, realizar soporte pre y posventa, efectuar pagos, distribuirproductos. Todas estas operaciones se pueden realizar electrónicamente en lugar de hacerloel1 forma física.El comercio electrónico ha rediseñado las formas de operar, existiendo al menos cuatrocategorías de relaciones comerciales'': Empresa-empresa (B to B): es el comercio entre empresas el que más se hadesarrollado y el que mayor crecimiento a tenido a través de Intranet.Empresa-consumidor, Business to consumer (B to C): se refiere a las comprasefectuadas por los usuarios de Internet a través de las galerías comerciales virtualesque ofrecen todo tipo de productos.Empresa-administración pública: incluye todas las operaciones que se realizan entrelas empresas y las organizaciones gubernamentales, por ejemplo la posibilidad deliquidar y pagar impuestos en línea al ente recaudador público.Consumidor-administración pública: son las operaciones que el consumidor puederealizar con diferentes organismos gubernamentales.Algunas de sus características son las siguientes: Las operaciones se realizan por vía electrónica o digital;se prescinde del lugar donde se encuentran las partes;la importación del bien no pasa por las aduanas (en el comercio electrónico directo,que será definido más adelante);se reducen drásticamente los intermediarios, disminuyendo el costo de lastransacciones al tener un mayor grado de automatización;se efectivizan más rápidamente las operaciones;la red es el mercado, es decir el mundo, aunque hacerse notar va a ser cada día másdifícil para las empresas que quieran vender sus productos a través de la red,debidoa se calcula que ya existen alrededor de 12 millones de cibersitios y además aunqueel público potencial es inmenso el público real a menudo es minúsculo.El comercio electrónico se clasifica según el tipo de bienes negociados y la forma en que sematerializa su entrega, de la siguiente manera9 :Ministerio de Economía. "Comercio Electrónico y comercio exterior". http://www.mecon.gov.ar/comercioCEI (Centro de Economía Internacional) del Ministerio de Relaciones Exteriores. "Panorama de laEconomía Internacional". Revista del Ministerio de Relaciones Exteriores, Comercio Internacional y Culto,Buenos Aires 9/19999 Ministerio de Economía, artículo citado, página 1178

Tributación en el comercio electrónicoPág. 12 Comercio Electrónico indirecto: consiste en adquirir bienes tangibles, que necesitanluego ser enviados físicamente mediante los canales tradicionales de distribución. Comercio Electrónico directo: en este caso, el pedido, el pago y el envío de losbienes y/o servicios se producen "on-line". Ejemplos de esta modalidad son lasoperaciones vinculadas COll el software y la música.Existe una segunda clasificación del comercio electrónico según la forma en que seinstrumenta el pago: Comercio electrónico propio: el pago se realiza a través de la red. Comercio electrónico impropio: el pago es efectuado por los canales tradicionales.En el contexto del comercio electrónico, los sistemas de pago electrónico representan losmismos tipos de consternaciones que el pago en efectivo trae en el comercio tradicionalaunque no es el único problema con el que se deben enfrentar las autoridades fiscales,también existen inconvenientes para identificar a las partes, los operadores puedenesconderse en la red de redes con relativa facilidad resultando difícil determinar cual es elpaís que tiene potestad tributaria.El comercio electrónico no permite que ciertas actividades sean detectadas y muchas deellas son anónimas lo que puede dar lugar a la migración de los negocios a Internet porrazones de conveniencia fiscal, entre otros.Para tener su propio sitio, los principales costos en los que debe incurrir una empresa son'": El software, que constituye la base de las distintas funciones y aplicaciones de una página web, que pueden ser desarrollados por la misma empresa o adquirido bajouna licencia de uso o de explotación a un tercero.Servidor, el software va a correr en servidores que son de propiedad de la propiaempresa o de terceros, servicio que se conoce con el nombre de hosting.Diseño de la página, que darán a la página web elementos propios que ladiferenciarán de otras sitios de Internet.Contenido de la página, que es, en definitiva, lo que convoca a los usuarios y quevariará de acuerdo con los productos o servicios que ella ofrezca.Costos de registro que son necesarios para que los usuarios de Internet puedanubicar la página y consiste en registrar el nombre de dominio en la red de redes, enArgentina es otorgado por Nic de Argentina, entidad dependiente del Ministerio deRelaciones Exteriores y culto.Podríamos llegar a identificar a las personas registradas en el sitio como sus operadorespero esta identificación puede resultar falsa, porque no hay prueba para el requerimiento deidentidad en un sitio en Internet, por lo tanto el eslabón entre el sitio en Internet y el mundoreal esta quebrado. Además en Internet una persona puede asumir múltiples y ficticiasidentidades, sin ninguna dificultad.Rivas, Roberto. "Costos incurridos en el desarrollo de un web site". Periódico Económico Tributario12/2/200110

Tributación en el comercio electrónicoPág. 13En Australia, la ATO (AustralianTaxation Office) concluyó, a través de un estudio, que enel 15% de los casos seleccionados en la auditoría como parte del proyecto de comercioelectrónico, los contribuyentes reales no podrían ser identificados en el sitio en Internet l l .Debe tenerse en cuenta también el fenómeno de desintermediación que trae aparejado elcomercio electrónico al eliminar la posibilidad de aplicar, por parte de las autoridadesfiscales, los regímenes de retención o de información tan utilizados en nuestro país. Estadesintermediación representa un verdadero desafío para el fisco.Para solucionar esos problemas de identificación de las partes, la ATO considera necesariomantener un Registro Público a través del cual las autoridades fiscales podrían mantenerseinformadas acerca de la identificación de las partes involucradas en el comercioelectrónico, completando un formulario que contenga información sobre las mismas.Muchas compañías proveen información en sus páginas web acerca del lugar en dondeestán ubicadas como una manera de ganar la confianza de los consumidores, dándoles laposibilidad de registrarse o de enviar e-mail o llamarlos por teléfono o enviarles un fax,delmismo modo puede aumentar la confianza de sus consumidores el hecho que estasempresas estén inscriptas en este registro de operadores de comercio electrónico ante elfisco.Otra solución a este problema de identificación de las partes podría ser el establecerlicencias para sitios comerciales o de organizaciones que operan en Internet. Esta licenciadebería hacer todo lo posible para asegurar neutralidad respecto de otros negocios que seencuentran disponibles.Esta falta de identificación de las partes no solo trae problemas al fisco, también losconsumidores son perjudicados por conductas deshonestas de los proveedores de comercioelectrónico lo que ha aumentado los reclamos telefónicos de los consumidores porproductos y servicios solicitados en Internet, que se cuadriplicaron en el año 2001.La Secretaría de Defensa de la Competencia y el Consumidor informó que los males de laWeb revelan debilidades principalmente en la provisión de información no adecuada en laoferta de los servicios, mensajes que inducen a error respecto de los descuentos, cargos ybonificaciones, y por último, falta de respuesta por parte de las empresas".El comprador también es anónimo y no se sabe dónde está ubicado, sin embargo si pagacon tarjeta de crédito, el domicilio al cual se envía la facturación de la tarjeta pudiesemarcar la jurisdicción donde se realiza la venta y a quien le corresponde recibir el impuesto.11 Nuñez, Adriana. "Políticas impositivas para el comercio electrónico en intemet". Periódico EconómicoTributario No. 167, año 199812 Laquidara, José Luis. "Se cuadriplican quejas por comercio en la Web", Diario Ambito Financiero,26/11/2001

Tributación en el comercio electrónicoExiste otro problema que queremos señalar para terminar de caracterizar al- comercioelectrónico, que es comentado por Corabi'", y que consiste en la preocupación entre lasadministraciones tributarias de 'todo el mundo relativas a la posibilidad de hacer comercioelectrónico sin el empleo de estructuras materiales y logísticas en los mercados de salida delos productos,' y a la fácil localización de las empresas en países que ofrezcan regímenesfiscales privilegiados, con la consiguiente posibilidad de que Internet se transforme en elmás grande paraíso fiscal del siglo XXI y nos ofrece como ejemplo el caso de Irlanda, paísen el que están localizadas las empresas que venden material pornográfico por Internet.13Corabi, Giampaolo, "Evasión fiscal internacional y evolución de las tecnologías: el desafío del comercio.electrónico y las contradicciones del derecho tributario internacional". Revista impuestos; 1999 B, 10/1999.

Tributación en el comercio electrónicoPág. 15CAPITULO IIEL ESTABLECIMIENTO PERMANENTE2.1) POTESTAD TRIBUTARIA EN EL IMPUESTO A LAS GANANCIASLos tributos que recaen sobre el comercio electrónico son los habituales que en unasistemática tributaria recaen sobre toda manifestación negocial, es decir, la imposición albeneficio y a la propia operación, pero en especial su complejidad se concentra en el ámbitode la fiscalidad intemacional'".En principio, el poder tributario de un Estado es ejercido dentro de los. límites de lasoberanía atribuida a dicho Estado, sin embargo, debido a la gran cantidad de relacionesjurídicas y económicas internacionales, los Estados procuran extender su poder tributariomás allá de los límites territoriales. En estos casos se producen fácilmente fenómenos dedoble y múltiple imposición.Existen diversos criterios de atribución de la potestad tributaria'": a) Nacionalidad: es un criterio de pertenencia política, los contribuyentes quedan gravadossólo por su nacionalidad.b) Domicilio: es un criterio de pertenencia social, los contribuyentes son sometidos atributación por el lugar donde se radiquen con carácter permanente y estable.e) Residencia: también es un criterio de permanencia social pero a diferencia del anteriorse considera la simple habitación en un lugar, aún sin permanencia.d) Establecimiento permanente: tiene carácter de pertenencia económico social. Es unemplazamiento o instalación que sirve para el ejercicio de actividad económica enforma permanente en un país por parte del propietario que está domiciliado o reside enel exterior.e) Fuente: criterio de pertenencia económica que grava según el lugar donde la riqueza segenera. Tiene en cuenta la fuente productora de riqueza,con independencia de lanacionalidad, el domicilio o la residencia de los contribuyentes y del lugar decelebración de los contratos.Los problemas de la doble y múltiple imposición se producen cuando los Estados aplicandistintos criterios de atribución de la potestad tributaria. Este problema es definido por14 Diaz, Vicente O. "Conceptos primarios para definir la imposición sobre el comercio electrónico". RevistaItnpuestos, Enero 200015 García Vizcaíno, Catalina "Derecho Tributario. Consideraciones económicas y jurídicas". EditorialDepalma, página 203.

Tributación en el comercio electrónicoPág.16Giuliani Fonrouge'" como el fenómeno que se produce ". cuando las mismas personas obienes son gravados dos (o más) veces por análogo concepto, en el mismo período detiempo, por parte de dos (o más) sujetos con poder tributario". La doble o múltipleimposición constituye un obstáculo para las personas, razón por la cual los países procuranatenuarla de diversas maneras, por ejemplo, a través de la existencia de leyes uniformes, ola firma de tratados bilaterales o multilaterales, o a través de métodos unilaterales corno serla promulgación de leyes internas que prevén el tax credit (crédito de impuesto) oexenciones.Los convenios internacionales son la primera fuente jurídica de la cual se nutre el derechotributario internacional.Se trata en su mayoría de casos de convenios internacionales para evitar la dobleimposición que, nacidos inicialmente para perseguir este solo fin, en el curso de suevolución y en consideración de las necesidades que se presentaron caso por caso, hanampliado los espacios de competencia y están en cierto modo dirigidas a contenerreglamentaciones y principi

OTROS IMPUESTOS QUE GRAVAN LAS OPERACIONES DE COMERCIO ELECTRONICO 4.1) IMPUESTOS DE TIPO PATRIMONIAL 4.1.1) El impuesto a la ganancia mínima presunta 4.1.2) El impuesto sobre los bienes personales 4.2) OTROS IMPUESTOS AL CONSUMO 4.2.1) El impuesto sobre los ingresos brutos 4.2.2) Antecedentes internacionales, elimpuesto a la venta minorista